Поручительство в налоговом праве

Статья 74 НК связывает поручительство с изменением срока уплаты налога: отсрочкой, рассрочкой, инвестиционным налоговым кредитом. Когда налог платится не в общий срок, бюджету нужно дополнительное обеспечение, и поручительство становится одним из вариантов наряду с залогом имущества и банковской гарантией.

Поручительство применяют и в других случаях, прямо названных в Кодексе. Один из них — заявительный порядок возмещения НДС: договор поручительства представляют в налоговый орган вместе с заявлением о возмещении в установленный срок.

Правила статьи 74 распространяются и на поручительство при уплате сборов. Пункт 6 статьи 74 отсылает к гражданскому законодательству: нормы Гражданского кодекса о поручительстве применяются, если налоговое законодательство не устанавливает иное.

Поручителем вправе выступить юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей — тогда каждый отвечает перед налоговым органом в пределах своей доли по договору.

Поручитель принимает на себя чужой долг перед бюджетом, поэтому налоговый орган оценивает его платёжеспособность. Для собственника бизнеса это значит: поручительство под отсрочку налога — такая же сделка с реальным риском, как поручительство по кредиту, и оформлять его стоит с тем же расчётом.

Если налогоплательщик не заплатил налог, обеспеченный поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Налоговый орган в течение тридцати дней со дня возникновения задолженности направляет поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.

Если поручитель не исполнил требование в срок, налоговый орган взыскивает с него суммы, обеспеченные поручительством, в порядке и сроки статей 46–48 НК — так же, как взыскивал бы с самого налогоплательщика. Солидарная ответственность означает, что требование могут предъявить и должнику, и поручителю, полностью или в части долга.

Для сравнения: по банковской гарантии гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования, за исключением случая, прямо названного в статье 74.1 НК. У поручителя есть возражения по гражданскому законодательству, и их разбирают в суде.

Исполнив обязательство, поручитель не теряет деньги. К нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные суммы, проценты по ним и возмещение убытков, которые он понёс, исполняя чужую обязанность. Это регрессное требование: поручитель становится кредитором налогоплательщика на сумму, которую внёс в бюджет.

Практический вывод для поручителя — хранить платёжные документы и копию требования налогового органа. Без них взыскать уплаченное с налогоплательщика нечем, а сроки предъявления требования считают по правилам гражданского законодательства.