Пониженная ставка НДС: 10 %, 5 % и 7 % — когда применяется

Коротко

Пониженная ставка НДС — ставка ниже основной, по которой налог считают вместо 22 %. Их две группы: 10 % для товаров из перечня пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и специальные 5 % и 7 % для бизнеса на УСН, чей доход перешёл порог освобождения. Условия у групп разные, и путать их нельзя: 10 % — про вид товара, 5 % и 7 % — про режим и размер дохода.

Какие ставки считаются пониженными

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 % (пункт 3 статьи 164 НК РФ в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Всё, что облагается не по ней, — пониженные ставки и нулевая.

10 % — ставка для социально значимых товаров по перечням пункта 2 статьи 164 НК РФ: продовольствие, детские и медицинские товары, книги и периодика. Продавец на общей системе и продавец на УСН, выбравший общие ставки НДС, применяют 10 % к товарам из перечня. При освобождении от НДС или выборе специальных ставок УСН действует другой порядок.

5 % и 7 % — специальные ставки для организаций и предпринимателей на УСН (пункт 8 статьи 164 НК РФ). Они заменяют общие ставки целиком: и 22 %, и 10 %.

Пониженные ставки и кому они доступны

Ставка	Кому	Условие	Вычет входного НДС
10 %	Плательщику НДС, применяющему общие ставки	Товар входит в перечень пункта 2 статьи 164 НК РФ	Есть
5 %	Бизнесу на УСН	Доход за 2025 год — свыше 20 млн и не более 250 млн ₽; в течение 2026 года ставка 5 % действует до месяца превышения дохода 272,5 млн ₽ включительно.	Нет
7 %	Бизнесу на УСН	Доход за 2025 год — свыше 250 млн и не более 450 млн ₽; при переходе с 5 % в 2026 году — с месяца после превышения дохода 272,5 млн ₽.	Нет
0 %	Бизнесу на УСН	Доход за 2025 год не больше 20 млн ₽ — это освобождение, а не ставка	Не применяется, налог не считают

Пониженная ставка НДС применяется в отношении каких операций на УСН

С 2026 года организации и предприниматели на УСН — плательщики НДС. Освобождение действует, пока доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽; превышение 20 млн ₽ в течение 2026 года прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (пункт 1 статьи 145 НК РФ).

Тот, кто освобождение потерял, выбирает: общие ставки 22 % и 10 % с вычетом входного налога или специальные 5 % и 7 % без вычета. С начала 2026 года ставку 5 % выбирают при доходе за 2025 год свыше 20 млн и не более 250 млн ₽, ставку 7 % — свыше 250 млн и не более 450 млн ₽. Для доходов 2026 года пороги составляют 272,5 и 490,5 млн ₽.

Выбор виден в декларации: отдельного заявления в инспекцию не подают. Одновременно применять общие и специальные ставки в одном налоговом периоде нельзя.

Как удержать право на спецставку

Следить за доходом с начала года: при превышении 272,5 млн ₽ ставка 5 % сменяется на 7 % с 1-го числа следующего месяца, при превышении 490,5 млн ₽ теряется право на УСН.
Держать ставку 12 кварталов подряд начиная с первого периода, за который сдана декларация со ставкой 5 % или 7 %.
Помнить про право первого выбора: впервые перешедшие на спецставку с 2026 года могут отказаться от неё в течение четырёх последовательных налоговых периодов.
Не рассчитывать на вычет входного НДС: при 5 % и 7 % его нет, налог от поставщиков уходит в стоимость покупки.

Расчётные ставки при авансах и возвратах

Если деньги пришли до отгрузки, налог выделяют из суммы аванса по расчётной ставке: 10/110 при 10 %, 5/105 при 5 %, 7/107 при 7 %. Для основной ставки расчётная — 22/122, то есть около 18,03 % суммы с налогом.

При отгрузке в 2026 году в счёт аванса, полученного в 2025 году, применяют ставку, действующую для операции в 2026 году: например, 22 %, 10 % или специальную ставку УСН. Корректировочный счёт-фактура при изменении цены товара, отгруженного в 2025 году, выставляется по ставке 20 %, которая действовала на дату отгрузки.

10 % и 5 % — это ставки к цене без налога. Если из 10 % нужно выделить налог из суммы с НДС, делят на 110 и умножают на 10, а не берут десятую часть.

Частые вопросы

Можно ли на УСН применять 10 % вместо 5 %?

Нет. Специальные ставки заменяют общие целиком: выбрав 5 % или 7 %, продавец не применяет ни 22 %, ни 10 % ни к каким операциям. 10 % остаётся вариантом только для тех, кто платит НДС по общим ставкам.

Обязательно ли переходить на пониженную ставку, если доход превысил 20 млн ₽?

Нет, это выбор. Можно платить 22 % и принимать входной НДС к вычету. Спецставка выгодна, когда входного налога мало: услуги, торговля с небольшими закупками.

Что будет, если превысить 490,5 млн ₽?

Право на УСН утрачивается с 1-го числа месяца превышения (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ), и налог считают по общим правилам. Спецставки 5 % и 7 % при этом больше не действуют.

Нужно ли уведомлять инспекцию о выборе ставки?

Отдельного заявления нет. Инспекция видит выбор по декларации: в ней отражены операции по ставке 5 % или 7 % либо по общим ставкам.

Действует ли 10 % для товаров, которые раньше шли по 20 %?

Перечень пункта 2 статьи 164 НК РФ не отменён, ставка 10 % по нему сохранена. С 1 октября 2026 года уточнены условия её применения для детских товаров (закон от 04.07.2026 № 218-ФЗ), поэтому принадлежность конкретного товара к перечню проверяют по кодам.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Озон юнит-экономика: сколько остаётся продавцу с одной продажи

Ставка выбрана — дальше арифметика

Посчитаю, что остаётся с каждой продажи после налога

Пониженная ставка без вычета входного НДС меняет маржу: часть налога из закупок оседает в себестоимости. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов и налогов и показываю, где рост выручки съедает прибыль.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при смене ставки или порога дохода. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, что рост не увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»