Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений

Определение в статье 106 НК РФ построено на трёх опорах, и каждая из них — самостоятельный юридический признак. Первый: правонарушение — это деяние, то есть волевой акт человека или организации в конкретной обстановке. Второй: деяние противоправно, оно нарушает именно законодательство о налогах и сборах. Третий: за него Налоговым кодексом установлена ответственность в виде штрафа.

Признак противоправности работает строго: нарушение нормативного правового акта, который не входит в законодательство о налогах и сборах, не образует налогового правонарушения. Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов субъектов РФ о налогах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах (статьи 1 и 4 НК РФ). Акты Правительства и ведомств по вопросам налогообложения в этот перечень не входят, поэтому привлекать к налоговой ответственности за их нарушение неправомерно.

Признак виновности означает психическое отношение лица к деянию и его последствиям в форме умысла или неосторожности (статья 110 НК РФ). Без вины налоговой ответственности нет: лицо считается невиновным, пока его виновность не доказана в предусмотренном законом порядке. Доказывать обстоятельства правонарушения и вину обязаны налоговые органы, а неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого лица (статья 108 НК РФ).

Признаки правонарушения и его состав различают. Признаки отвечают на вопрос, является ли деяние налоговым правонарушением вообще; состав — из каких элементов складывается конкретное правонарушение, за которое можно привлечь. Отсутствие хотя бы одного элемента состава исключает налоговую ответственность (статья 109 НК РФ).

Состав налогового правонарушения включает объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону. Объектом налогового правонарушения являются отношения, охраняемые законодательством о налогах и сборах: порядок исчисления и уплаты налогов, постановки на учёт, представления отчётности и проведения налогового контроля. Объективная сторона — само деяние, его способ, последствия и причинная связь между ними. Субъект налогового правонарушения — лицо, на которое Налоговый кодекс возлагает ответственность: налогоплательщик, налоговый агент и иные лица. Субъективная сторона — вина в форме умысла или неосторожности.

Понятие и элементы налогового правонарушения связаны так: понятие задаёт статьёй 106 НК РФ, а элементы состава разбирают конкретный случай. Один и тот же факт может подпадать под разные статьи — тогда штрафы взыскивают по каждой без поглощения менее строгой санкции более строгой. Повторно за одно и то же правонарушение лицо не привлекают.

Первая особенность — дополнительный характер. Налоговая санкция не заменяет обязанность заплатить налог: привлечение к ответственности не освобождает от уплаты причитающихся сумм налога и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ). Пеня при этом — не мера ответственности, а способ обеспечить исполнение обязанности, поэтому её начисляют наряду со штрафом.

Вторая особенность — закрытый порядок. Основания и порядок привлечения к налоговой ответственности определяет исключительно Налоговый кодекс, и никакие иные нормативные акты эти вопросы не регулируют (пункт 1 статьи 108 НК РФ). Актом привлечения служит решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки.

Третья особенность — действие во времени. Лицо отвечает за деяние, которое признавалось налоговым правонарушением на момент его совершения; акты, устанавливающие ответственность, обратной силы не имеют, а акт, устраняющий ответственность, применяется и к прошлым деяниям (статьи 5 и 108 НК РФ).

Четвёртая особенность — сроки давности. По статьям 120 и 122 НК РФ привлечь к ответственности можно, пока не истекли три года со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение; по остальным налоговым правонарушениям — в течение трёх лет со дня совершения (статья 113 НК РФ).