По какой ставке НДС производится реализация медицинских товаров
Коротко
Ставка зависит от того, в какой перечень Правительства попал товар. Медицинские изделия из перечня к постановлению № 1042 от 30.09.2015 освобождены от НДС по подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК. Медицинские товары из перечней к постановлению № 688 от 15.09.2008 облагаются по ставке 10 % на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК. Всё, что не попало ни в один перечень, идёт по общей ставке 22 % — она действует с 1 января 2026 года по закону № 425-ФЗ.
Три возможных ответа, и выбирает его товар
Вопрос «какая ставка» решается не видом деятельности продавца, а конкретной позицией номенклатуры. Аптечная сеть, дистрибьютор и интернет-магазин применяют к одному и тому же изделию одну и ту же ставку.
Освобождение от НДС — самая выгодная ветка, но и самая узкая: в перечень попадают протезно-ортопедические изделия, очки, оправы и линзы для коррекции зрения, сырьё и полуфабрикаты к протезам и ряд других медицинских изделий. Ставка 10 % шире: она охватывает отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства по спискам, которые Правительство утвердило отдельно для продажи внутри страны и для ввоза.
Если товар не значится ни в одном списке, применяется общая ставка 22 %. Это касается и медицинских изделий, и сопутствующих товаров — перевязочных материалов сверх перечня, гигиенической продукции, товаров для ухода, которые к медицинским не отнесены.
Как определить ставку для конкретного товара
- Открыть регистрационное удостоверение на медицинское изделие: в нём указаны наименование и код вида продукции. Для медицинского изделия проверить действующее регистрационное удостоверение и сведения о товаре. Для лекарственных средств и других медицинских товаров проверять документы и условия, предусмотренные для соответствующей категории.
- Найти товар в перечне к постановлению № 1042 от 30.09.2015 по наименованию и коду. Совпало — НДС не начисляется.
- Если в первом перечне товара нет, проверить перечни к постановлению № 688 от 15.09.2008: отдельный список кодов по ОКПД 2 для реализации и отдельный по ТН ВЭД для ввоза. Совпало — ставка 10 %.
- Сверить коды буквально: код из удостоверения должен совпадать с кодом в перечне. Расхождение хотя бы в одной цифре лишает права на пониженную ставку.
- Если товар попал сразу в оба перечня и наименование с кодами совпадают полностью, действует освобождение: неясность трактуется в пользу налогоплательщика по пункту 7 статьи 3 НК.
- Ничего не совпало или удостоверение просрочено — считать НДС по ставке 22 %.
Какая ставка к какому товару
| Освобождение | 10 % | 22 % | |
|---|---|---|---|
| Основание | подп. 1 п. 2 ст. 149 НК, постановление № 1042 | подп. 4 п. 2 ст. 164 НК, постановление № 688 | п. 3 ст. 164 НК |
| Что попадает | протезы, протезно-ортопедические изделия, очки, оправы и линзы для коррекции зрения, сырьё и полуфабрикаты к ним | отдельные медицинские товары по перечням кодов ОКПД 2 и ТН ВЭД | медицинские изделия вне перечней и любые товары, не отнесённые к медицинским |
| Документ | действующее регистрационное удостоверение, совпадение кода | действующее регистрационное удостоверение, совпадение кода | достаточно, что товара нет в перечнях |
| Счёт-фактура | без налога с надписью «Без налога (НДС)» | с налогом по ставке 10 % | с налогом по ставке 22 % |
Что меняется для продавцов на УСН
Организации и предприниматели на упрощённой системе — плательщики НДС. При освобождении по статье 145 НК налог не начисляют, при работе по общим ставкам к медицинским товарам применяют те же 10 % или освобождение, что и у компаний на общей системе.
Специальные ставки 5 % и 7 % — отдельная ветка: их выбирают вместо общих ставок и вычет входного налога при этом не получают. К ним правило о 10 % для медицинских товаров не относится. При ввозе медицинских товаров ставка 10 % действует и для тех, кто применяет специальные ставки.
Для продавца на маркетплейсе по общему правилу база по НДС определяется на более раннюю из дат: отгрузки товара или получения оплаты, в том числе аванса. При последующей отгрузке в счёт аванса налоговую базу определяют также на дату отгрузки.
Частые вопросы
У поставщика товар шёл с нулевым НДС, у меня будет 22 %?
Не обязательно. Ставку определяет сам товар по перечням, а не ставка, которую применял поставщик. Если изделие есть в перечне к постановлению № 1042 и удостоверение действует, вы тоже продаёте без НДС. Если товар в перечне к постановлению № 688 — по ставке 10 %.
Что будет, если регистрационное удостоверение истекло?
Право на льготу утрачивается. Реализацию облагают по общей ставке 22 %, и налог придётся начислить даже по уже отгруженным товарам, если удостоверение не действовало на дату отгрузки.
Можно ли применять 10 %, если наименование похоже, а код другой?
Нет. Совпадать должны и наименование, и код — по ОКПД 2 для продажи, по ТН ВЭД для ввоза. Код берут из регистрационного удостоверения и сверяют с перечнем.
Товар есть в обоих перечнях — что платить?
Если виды, коды и наименования совпадают полностью, применяют освобождение от НДС: неясность законодательства трактуют в пользу налогоплательщика по пункту 7 статьи 3 НК.
Нужно ли начислять НДС, когда передаю товар маркетплейсу?
Нет. При передаче товара на склад площадки на хранение реализации нет. По общему правилу базу по НДС определяют на более раннюю из дат: отгрузки покупателю или получения оплаты, в том числе аванса.
Какие документы подтверждают ставку при проверке?
Регистрационное удостоверение на изделие и выписка из перечня с совпадающим кодом. Их достаточно, чтобы обосновать освобождение или ставку 10 %.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Ставка верная, а деньги всё равно утекают
Посчитаю, сколько приносит каждый товар после налогов
Медицинский товар с освобождением и товар по ставке 22 % выглядят в прайсе похоже, а на счёте дают разный результат. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции: выручка за вычетом себестоимости, логистики, комиссии площадки и налогов.
По расчёту видно, какие позиции кормят бизнес, а какие тянут вниз, и где проходит точка безубыточности. Это для собственников, которые хотят расти без роста убытка.