П. 3 ст. 164 Налогового кодекса: ставка НДС 22 %
Коротко
П 3 ст 164 Налогового кодекса — это правило про общую ставку НДС. С 1 января 2026 года она равна 22 % и применяется ко всем товарам, работам и услугам, которые не попали под 0 % и 10 % из пунктов 1 и 2 той же статьи и не облагаются по расчётным ставкам из пункта 4. Проще говоря: если для операции не нашлось особой ставки, работает 22 %.
Что говорит п 3 ст 164 Налогового кодекса
Статья 164 НК перечисляет ставки налога на добавленную стоимость. Пункт 1 — нулевая ставка для экспорта и ещё ряда операций, пункт 2 — 10 % для продовольствия, детских и медицинских товаров, книг и периодики по утверждённым перечням, пункт 3 — ставка для всего остального.
С 1 января 2026 года в пункте 3 стоит 22 %. Это не выбор налогоплательщика, а общее правило: ставка применяется автоматически, если операция не подпадает под исключения. До 2026 года здесь было 20 %.
Какие операции облагаются по пункту 3
- Продажа товаров, работ и услуг, для которых закон не установил ставку 0 % или 10 %.
- Аренда имущества, кроме случаев, прямо названных в пунктах 1 и 2 статьи 164.
- Услуги подрядчиков, консультантов, перевозчиков, связи и прочие работы и услуги на общем режиме.
- Импорт товаров, если к ним не применяется 10 % по перечням.
- Авансы в счёт будущих поставок по этим операциям — налог считается по расчётной ставке 22/122.
Как считать налог по ставке 22 %
Если цена известна без налога, НДС = база × 22 %, а сумма к оплате = база × 1,22. Например, при цене 100 000 ₽ без НДС налог составит 22 000 ₽, покупатель заплатит 122 000 ₽.
Если в сумму уже включён налог, применяется расчётная ставка 22/122: НДС = сумма × 22 / 122. Из 122 000 ₽ налог — 22 000 ₽, а база без налога — 100 000 ₽. Путать эти два способа нельзя: 22 % от суммы с налогом и 22/122 от неё — разные числа.
Округление — до копеек. Счёт-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса, ставку в ней указывают ту, по которой облагается операция.
22 %, 10 %, 0 % и расчётные ставки
| 22 % | 10 % | 0 % | |
|---|---|---|---|
| Пункт статьи 164 | п. 3 | п. 2 | п. 1 |
| Когда применяется | Всё, что не попало в другие пункты | Продовольствие, детские и медицинские товары, книги и периодика по перечням | Экспорт и операции из подпунктов 1–22 пункта 1 |
| Расчётная ставка при выделении из суммы | 22/122 | 10/110 | — |
| Вычет входного НДС | Да | Да | Да, при подтверждении нулевой ставки |
Договоры, заключённые до 2026 года
Ставка определяется датой отгрузки или приёмки работ, а не датой подписания договора. Если товар отгрузили или работы приняли до 1 января 2026 года, действует прежняя ставка 20 %, если с 1 января 2026 года — 22 %. Исключений для длительных контрактов закон не предусматривает.
Для поэтапных работ это значит, что каждый этап облагается по ставке, действовавшей на дату его приёмки. В договоре стоит заранее прописать, как стороны пересчитывают цену при смене ставки, иначе спор о том, кто платит разницу, почти неизбежен.
Кто ещё платит НДС по этой ставке
Организации и индивидуальные предприниматели на упрощённой системе с 2026 года тоже могут стать плательщиками НДС. У них есть выбор: платить по общим ставкам 22, 10 и 0 % с правом вычета входного налога либо применять спецставку, которая определяется доходом: 5 % — при доходе за 2025 год 20–250 млн ₽ и пока доход 2026 года не выше 272,5 млн ₽ (250 × дефлятор 1,090); 7 % — с месяца после превышения 272,5 млн ₽ до 490,5 млн ₽; при превышении 490,5 млн ₽ — общая ставка и утрата права на УСН. Пункт 3 статьи 164 — это как раз первый вариант.
Освобождение от НДС на упрощённой системе сохраняется, пока доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽ — порог действует для 2025–2028 годов. При превышении лимита в текущем году обязанность платить налог возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Частые вопросы
Какая ставка НДС действует в 2026 году по п 3 ст 164 Налогового кодекса?
22 %. Она пришла на смену 20 % с 1 января 2026 года по Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ и применяется к операциям, отгруженным или выполненным начиная с этой даты.
Как выделить НДС из суммы по ставке 22 %?
Умножить сумму с налогом на 22 и разделить на 122. Результат — сумма налога, а разница между исходной суммой и налогом — база без НДС.
Можно ли применить 20 %, если договор подписан в 2025 году?
Нет, если отгрузка или приёмка работ произошла в 2026 году. Ставка определяется моментом отгрузки, а не датой договора.
Когда ставка 22 % не применяется?
Когда операция подпадает под 10 % по пункту 2 статьи 164, под 0 % по пункту 1 или вообще не облагается НДС по статье 149. Также не по этой ставке считают налог с авансов и при выделении из суммы — там расчётная ставка 22/122.
Нужно ли менять цену в договоре при переходе на 22 %?
Закон этого не требует, но и не запрещает. Если в договоре цена указана с НДС, разницу в ставке стороны решают сами — этот вопрос лучше закрыть дополнительным соглашением до отгрузки.
Ставка меняется — модель должна считать по-новому
Проверю, как новая ставка НДС отражается на вашей экономике
Смена ставки бьёт не только по счетам-фактурам: меняется цена для покупателя, маржа, точка безубыточности и деньги на счёте. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге и каналу — с учётом ставки НДС, которую вы применяете.
Вы увидите, где рост ставки съедает прибыль, а где цену можно поднять без потери клиентов. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост выручки обернулся убытком.