Пункт 3 статьи 286 НК РФ: ежемесячные платежи по налогу на прибыль

Статья 286 делит налогоплательщиков на две группы. По общему правилу пункта 2 авансы перечисляют каждый месяц: либо равными долями по итогам прошлого квартала с доплатой по квартальному расчёту, либо исходя из фактической прибыли месяца. Пункт 3 выводит из этого правила часть организаций, и они платят налог только по итогам отчётного периода — квартала, полугодия и девяти месяцев.

Порог считается по доходам от реализации из статьи 249 НК: сумма выручки за четыре квартала, идущие подряд, делится на четыре. Для платежей следующего квартала берут четыре квартала, закончившиеся отчётным кварталом. Например, для третьего квартала 2026 года проверяют доход с 1 июля 2025 года по 30 июня 2026 года. Если средняя за каждый квартал не больше 15 млн ₽, компания платит только квартальные авансы.

Второй повод для квартальных платежей от выручки не зависит: пункт 3 перечисляет организации, которые платят так в силу своего статуса. Это бюджетные учреждения, кроме театров, музеев, библиотек и концертных организаций; автономные учреждения; иностранные организации, работающие в России через постоянное представительство; некоммерческие организации без дохода от реализации; участники простых и инвестиционных товариществ в части доходов от участия; инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов по этим соглашениям; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Если средняя выручка выше 15 млн ₽, компания платит ежемесячно. Во втором квартале месячный платёж равен трети аванса за первый квартал. В третьем — трети разницы авансов за полугодие и первый квартал, в четвёртом — трети разницы авансов за девять месяцев и полугодие. При нулевой или отрицательной разнице месячные платежи в соответствующем квартале не уплачивают. Аванс первого квартала равен ежемесячному платежу четвёртого квартала прошлого года. По итогам квартала компания сравнивает начисленный налог с уже перечисленным и доплачивает разницу или уменьшает следующий платёж.

Второй способ — ежемесячные авансы от фактической прибыли. Его выбирают добровольно и отражают в учётной политике; тогда аванс считают по прибыли каждого месяца, а декларацию сдают по итогам каждого месяца.

Сменить способ уплаты внутри года нельзя. Минфин в письме от 24.04.2026 № 03-03-07/34562 напомнил: порядок меняют только с нового года, уведомив инспекцию не позднее 31 декабря.

Правило про 15 млн ₽ за четыре квартала и перечень организаций из пункта 3 в 2023 году работали в том же виде, что и сейчас: порог и категории плательщиков за эти годы не менялись. Компания, которая в 2023 году укладывалась в среднюю выручку до 15 млн ₽ за квартал, платила только квартальные авансы, а вышедшая за порог переходила на ежемесячные платежи.

Различались ставки. В 2023 году налог на прибыль считали по ставке 20 %: 3 % шли в федеральный бюджет, 17 % — в региональный. С 2025 года общая ставка — 25 %, из них 8 % в федеральный бюджет и 17 % в региональный (пункт 1 статьи 284 НК). Порядок авансов от ставки не зависит, поэтому расчёт лимита и график платежей за 2023 год читаются по тем же правилам пункта 3.

Проверять 2023 год сегодня имеет смысл при уточнённой декларации, налоговой проверке за тот период или споре о пенях: важно, был ли у компании в конкретном квартале 2023 года повод платить ежемесячно. Если средняя выручка за четыре предыдущих квартала не превышала 15 млн ₽, ежемесячные авансы за этот квартал начислены быть не должны.

Квартальный аванс перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (пункт 1 статьи 287 НК). Ежемесячный аванс внутри отчётного квартала платят не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала. При расчёте по фактической прибыли срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем расчёта. Платежи идут через единый налоговый счёт, а сумму налога разносит инспекция по поданной декларации или уведомлению.

Ставка налога на прибыль в 2025–2030 годах — 25 %: 8 % зачисляют в федеральный бюджет, 17 % — в региональный (пункт 1 статьи 284 НК). От способа уплаты авансов ставка не зависит: квартальные платежи и ежемесячные дают один и тот же налог за год, различается только график перечислений.