Отгрузка без перехода права собственности: НДС

Коротко

Отгрузка без перехода права собственности — это передача товара покупателю, посреднику или на склад, когда право собственности по договору остаётся за продавцом до оплаты, продажи конечному покупателю или другого события. Для НДС это ничего не меняет: налоговая база возникает на дату отгрузки по подпункту 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, а не на дату перехода права.

Почему налог возникает раньше права собственности

Статья 39 Налогового кодекса называет реализацией переход права собственности на товары. Но момент определения налоговой базы задаёт специальная норма — статья 167: дата отгрузки, то есть дата первого по времени первичного документа, оформленного в адрес покупателя или перевозчика. При расхождении общей и специальной нормы действует специальная, поэтому НДС начисляют при отгрузке.

Так же считает ФНС: в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802 сказано, что ставка применяется по всем отгрузкам начиная с 1 января, и период перехода права собственности на товар значения не имеет. С 1 января 2026 года общая ставка — 22 %, расчётная — 22/122; ставки 10 % и 0 % действуют по перечням пунктов 1 и 2 статьи 164.

Исключение — имущество, которое не транспортируется и не отгружается: по пункту 3 статьи 167 база определяется по дате передачи. Для недвижимости пункт 16 статьи 167 привязывает базу к дате документа на передачу имущества.

Какие документы оформить при передаче

УПД со статусом «2» — документ работает как первичный, вместо накладной, без функций счёта-фактуры; обязательные реквизиты счёта-фактуры в нём не заполняют.
Акт по форме № МХ-1, если имущество принимают на хранение, либо товарная накладная по форме № ТОРГ-12.
Счёт-фактура на отгрузку — при начислении НДС на дату отгрузки; в строке 8 «Основание передачи» указывают договор, по которому товар передан без перехода права.
Отметка о том, что право собственности сохраняется за продавцом, в договоре и в документе на передачу: это объясняет, почему товар ещё не списан с баланса продавца.

Что происходит в бухгалтерском учёте

Продавец до перехода права собственности списывает себестоимость товара со счёта 41 «Товары» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные» — так предписывает Инструкция по применению Плана счетов, утверждённая приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Выручка в бухгалтерском учёте появляется позже, когда право переходит.

Получатель, который держит товар у себя до перехода права, учитывает его на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Аванс, отгрузка и вычет

Если покупатель заплатил вперёд, продавец начислил НДС с аванса по расчётной ставке. После отгрузки ранее уплаченный авансовый НДС принимают к вычету — на это указывает и письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3850. Отгрузка 2026 года облагается по ставке 22 %, даже если аванс получен в 2025 году по ставке 20/120.

Возврат товара, который так и не перешёл в собственность получателя, оформляют как обратную передачу: продавец возвращает себе товар со счёта 45, а НДС, начисленный при отгрузке, корректирует через корректировочный счёт-фактуру или уточнённую декларацию — порядок зависит от того, была ли отгрузка признана реализацией в отчётном периоде.

Частые вопросы

Нужно ли начислять НДС, если право собственности перейдёт только после продажи товара конечному покупателю?

Да. По подпункту 1 пункта 1 статьи 167 база определяется на дату отгрузки, и ФНС в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802 подтверждает: период перехода права собственности значения не имеет.

Можно ли обойтись без счёта-фактуры и оформить только УПД со статусом «2»?

УПД со статусом «2» — первичный документ без функций счёта-фактуры. Если НДС начисляют на отгрузку, нужен документ с выделенным налогом: УПД со статусом «1» или отдельный счёт-фактура.

Какую ставку применить, если договор заключён в 2025 году, а отгрузка — в 2026-м?

22 %. Ставку определяет дата отгрузки, а не дата договора и не дата оплаты.

Что делать, если товар вернули через полгода?

Оформить обратную передачу и скорректировать НДС. Продавец возвращает товар с забалансового учёта получателя на свой счёт 45, а налог корректирует документом на возврат.

Когда продавец признаёт выручку в бухгалтерском учёте?

Когда право собственности переходит к покупателю по условиям договора. До этого момента товар числится на счёте 45 «Товары отгруженные».

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Отгрузка без перехода права — это про деньги в обороте

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Когда товар уходит на склад посредника и месяцами ждёт покупателя, деньги заморожены, а НДС уже начислен. Я считаю юнит-экономику каждой позиции: сколько приносит товар после себестоимости, логистики, комиссий и налогов, где образуется убыток и когда он окупится.

Вы получаете расчёт по каждому товару, клиенту и каналу, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении условий отгрузки и отсрочки.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»