Оказание спонсорской помощи: бухгалтерский и налоговый учёт

Коротко

Спонсорская помощь — это плата за рекламу: спонсор передаёт деньги или имущество на мероприятие, а получатель за это упоминает его. Так спонсорство определяют пункты 9–10 статьи 3 закона «О рекламе»: помощь признаётся спонсорской, когда деньги выделены на спортивное, культурное или иное мероприятие, создание либо трансляцию передачи или другой результат творческой деятельности и получатель обязан упомянуть спонсора. От этой двойной природы и строится весь учёт: у спонсора это расход на рекламу, у получателя — выручка от рекламных услуг.

Спонсорство и благотворительность — разные вещи

Благотворительная помощь бескорыстна и адресована нуждающимся — так её определяет статья 1 закона «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтёрстве)». Взамен ничего не обещают. Спонсорство возмездно: без обязанности упомянуть спонсора это уже не спонсорская помощь, а безвозмездная передача.

От квалификации зависит всё: расходы, вычеты, НДС. Поэтому первым делом смотрят договор — есть ли в нём обязанность получателя разместить название, логотип, телефон спонсора, упомянуть его в титрах передачи или на площадке мероприятия.

Что закрепить в договоре

Предмет: какое мероприятие, передача или иной результат творческой деятельности финансируется и в какой срок.
Обязанность получателя упомянуть спонсора: где именно, в каком виде, сколько раз и как это подтверждается — отчёт, акт, фотографии, эфирная справка.
Сумма взноса и порядок оплаты: до мероприятия это аванс, после — оплата по факту.
Порядок сдачи-приёмки рекламных услуг: акт и отчёт рекламораспространителя.
Судьба взноса, если мероприятие не состоялось: возврат или зачёт в счёт другого размещения.

Учёт у спонсора

Спонсорская помощь деньгами не образует отдельного расхода: в бухучёте это предоплата за рекламные услуги. Деньги перечислили — долг получателя перед спонсором; получили отчёт и акт — появились расходы на рекламу и входной НДС.

При оказании спонсорской помощи деньгами НДС с передачи денег у спонсора не возникает. Но если рекламные услуги получателя облагаются НДС, соответствующую сумму налога выделяют в расчётных документах. При предоплате получатель предъявляет НДС с аванса и выставляет авансовый счёт-фактуру.

Безвозмездная спонсорская помощь — другая история: расходы по ней, включая начисленный или восстановленный НДС, по общему правилу не учитывают при расчёте налога на прибыль. Есть исключения: например, пожертвования НКО, перечисленным в подпункте 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, учитывают в пределах 1 % выручки от реализации.

Учёт у получателя

Спонсорский взнос для получателя — выручка от оказания рекламных услуг. В бухучёте её признают, когда услуга оказана и стороны подписали акт: до этого момента деньги остаются авансом. В налоговом учёте спонсорский взнос, предназначенный для финансирования спонсорской рекламы, входит в облагаемый доход на дату подписания акта выполненных работ — статьи 249 и 271 Налогового кодекса.

Если деньги пришли до мероприятия, у получателя возникает предоплата: с неё начисляют НДС с аванса и выставляют счёт-фактуру на аванс. На дату оказания услуг налог начисляют с реализации, а авансовый НДС принимают к вычету.

Некоммерческая организация, которая спонсора не рекламирует и никаких обязательств перед ним не несёт, — это уже не спонсорство: безвозмездная передача в рамках благотворительности освобождена от НДС по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Благотворительный характер помощи подтверждают документами.

Спонсорство и благотворительность в учёте

	Спонсорская помощь	Благотворительная помощь
Что получает спонсор	Упоминание, рекламу	Ничего
Норма	п. 9–10 ст. 3 закона № 38-ФЗ	ст. 1 закона № 135-ФЗ
У спонсора в бухучёте	Предоплата, затем расход на рекламу	Безвозмездная передача
Налог на прибыль у спонсора	Расход на рекламу при документах	По общему правилу не уменьшает базу (п. 16 ст. 270 НК)
У получателя	Выручка от рекламных услуг, НДС	Целевые поступления по правилам НКО
НДС при передаче денег	Не возникает	Не возникает
НДС при передаче товаров	Общая реализация, если это плата за рекламу	Освобождён по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК при подтверждении благотворительной передачи, кроме подакцизных товаров

Проводки: спонсор и получатель

У спонсора: Дебет 76 (60) Кредит 51 — перечислена спонсорская помощь по договору; Дебет 44 Кредит 76 (60) — отражена стоимость рекламных услуг на основании отчёта распространителя рекламы; Дебет 19 Кредит 76 (60) — отражён НДС рекламных услуг по счёту-фактуре; Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

У получателя: Дебет 51 Кредит 62 — получен спонсорский взнос как аванс; Дебет 76 Кредит 68 — начислен НДС с аванса; Дебет 62 Кредит 90 — признана выручка от рекламных услуг на дату акта; Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с реализации; Дебет 68 Кредит 76 — авансовый НДС принят к вычету.

Счёт 86 «Целевое финансирование» в спонсорской схеме не применяют: он для безвозмездных поступлений, а здесь обычная реализация услуг.

Частые вопросы

Нужно ли выделять НДС в платёжном поручении на спонсорскую помощь?

Нет. При перечислении денег спонсор не начисляет НДС с самой передачи денег. Если взнос оплачивает рекламные услуги, облагаемые НДС, в платёжном поручении выделяют налог получателя; получатель выставляет счёт-фактуру, в том числе на облагаемый аванс.

Можно ли учесть спонсорскую помощь в расходах по налогу на прибыль?

Можно, если это документально подтверждённая плата за рекламу, с учётом ограничений статьи 270 НК РФ. Размер расхода зависит от размещения: виды рекламы, не перечисленные в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, учитывают в пределах 1 % выручки от реализации. Безвозмездную помощь по общему правилу не учитывают; для пожертвований отдельным НКО действует исключение подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Когда у получателя возникает доход?

На дату подписания акта об оказанных рекламных услугах — статьи 249 и 271 Налогового кодекса. До акта полученные деньги — аванс, с которого начисляют НДС.

Облагается ли НДС передача товаров в рамках спонсорской помощи?

Если товары передают как плату за рекламу, это обычная реализация с НДС. Освобождение по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК действует для безвозмездной передачи товаров в рамках благотворительности, кроме подакцизных товаров.

Чем подтвердить рекламные услуги?

Актом и отчётом рекламораспространителя, где видно, где и когда размещено упоминание спонсора. Для теле- и радиопередач — эфирной справкой, для площадки — фотографиями и программой мероприятия.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Спонсорство без налоговых сюрпризов

Посчитаю, что спонсорство делает с деньгами бизнеса

Спонсорский бюджет выглядит как расход на рекламу, но налоги и вычеты меняют картину. Я считаю юнит-экономику каждого канала и направления, включая спонсорские размещения: сколько стоит упоминание, что возвращается вычетом и как это отражается на точке безубыточности.

Считаю по каждой позиции и каналу, строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»