Спонсорская помощь: налогообложение у спонсора и получателя

Закон о рекламе называет два условия спонсорства: помощь выделена на мероприятие, передачу или иной результат творческой деятельности, и получатель обязан упомянуть спонсора. Оба условия выполняются вместе — тогда взнос оплачивает рекламу.

Благотворительность — другое: добровольная бескорыстная передача имущества, работ и услуг нуждающимся (статья 1 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ). Встречного упоминания здесь нет. От этой разницы зависит и НДС, и налог на прибыль у обеих сторон, поэтому вид помощи фиксируют в договоре, а не называют по привычке.

Если договор включает распространение информации о спонсоре, спонсорский взнос — плата за рекламные услуги. Расходы на рекламу спонсор учитывает при расчёте налога на прибыль на дату акта оказанных услуг (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ). На УСН «доходы минус расходы» рекламные расходы учитывают после оказания и фактической оплаты услуг с соблюдением правил статьи 346.16 НК РФ.

Если помощь безвозмездная, учесть её в расходах нельзя: пункт 16 статьи 270 НК РФ прямо исключает безвозмездно переданное имущество, включая деньги, а для УСН это следует из пункта 2 статьи 346.16. Не имеет значения, считается помощь благотворительной или нет — Минфин повторяет это в письмах, например от 24.03.2026 № 03-07-11/23885 и от 21.11.2025 № 03-03-06/1/113246.

Отдельное исключение — пожертвования НКО из реестра социально ориентированных организаций, а также указанным в статье 265 религиозным организациям и учреждённым ими социально ориентированным НКО: их можно учесть в пределах 1 процента выручки от реализации. Это редкий случай, и проверять его стоит по статье 265 НК РФ и письмам Минфина.

При денежном спонсорском взносе НДС с рекламной услуги начисляет её исполнитель, если он плательщик НДС. Если спонсор передаёт имущество в обмен на рекламу, у него может возникнуть НДС с реализации этого имущества. Освобождение пункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ здесь не работает: оно только для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности, кроме подакцизных товаров.

Если получатель не оказывает встречных услуг, передача может быть безвозмездной. Освобождение от НДС применяется, когда передача товаров, работ, услуг или имущественных прав отвечает условиям благотворительной деятельности; для подакцизных товаров льготы нет. Но подтверждать благотворительный характер придётся документами: договором, письмами получателя, отчётом о целевом использовании.

При перечислении взноса авансом НДС у получателя считается с предоплаты — день получения денег признаётся моментом определения базы (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). С 2026 года общая ставка НДС — 22 процента, расчётная с аванса — 22/122.

Спонсорский взнос, предназначенный для финансирования спонсорской рекламы, — выручка от реализации рекламных услуг. В налоговом учёте её признают на момент подписания акта выполненных работ (статьи 249 и 271 НК РФ), в бухгалтерском — после подписания акта, когда услуга оказана (пункт 12 ПБУ 9/99).

Получатель-плательщик НДС начисляет налог с реализации рекламных услуг на территории России (статьи 146 и 148 НК РФ). Бюджетные учреждения здесь не исключение: доход от спонсорской помощи облагается НДС на тех же основаниях.

На УСН спонсорская помощь входит в доходы в момент поступления денег (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ), если не подпадает под исключения статьи 251 НК РФ. Необлагаемые целевые средства определяют по соответствующему основанию статьи 251 НК РФ. Например, предусмотренные этой статьёй целевые поступления на содержание НКО и её уставную деятельность могут поступать от организаций и физических лиц; получатель использует их по назначению и ведёт раздельный учёт. Спонсорский взнос под эти условия обычно не подходит — он плата за рекламу.