Одно из прав налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит

Коротко

Это пункт 4 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса: налогоплательщик вправе получить отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Кодексом. Право сформулировано в перечне прав налогоплательщика, а не в главе о взыскании: оно не отменяет срок уплаты само по себе, но даёт основание просить о его переносе — и обязывает налоговый орган рассматривать просьбу по правилам Кодекса.

Что именно записано в статье 21

Пункт 4 пункта 1 статьи 21 НК РФ даёт налогоплательщику право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Кодексом. Формулировка короткая: сама статья 21 называет право, а механику — основания, сроки, проценты, документы — задают отдельные главы.

Поэтому фраза «одно из прав налогоплательщика» — не фигура речи. Право стоит в одном перечне с правом получать информацию о налогах, присутствовать при проверке и обжаловать решения. У каждого права своя процедура, и у этого она самая длинная: от заявления до решения налогового органа.

Три формы переноса срока: чем отличаются

	Отсрочка	Рассрочка	Инвестиционный налоговый кредит
Что происходит со сроком	Уплата переносится целиком на более позднюю дату	Уплата растягивается на несколько платежей по графику	Платежи по налогу временно уменьшаются; затем сумму кредита и проценты уплачивают поэтапно
Кто решает	Налоговый орган по заявлению	Налоговый орган по заявлению	Налоговый орган по заявлению, но основание — инвестиционное
На что опираться	Глава 9 НК РФ	Глава 9 НК РФ	Статья 67 НК РФ
Чем платится	Проценты по условиям Кодекса	Проценты по условиям Кодекса	Проценты по условиям Кодекса
Что нужно от бизнеса	Подтвердить основание и приложить документы	То же плюс график, по которому платежи реальны	Инвестиционный проект и его показатели

Что проверить до заявления

Основание. Кодекс перечисляет, при каких обстоятельствах срок переносят: ущерб от чрезвычайной ситуации, задержка бюджетного финансирования, сезонность производства, угроза банкротства при разовой уплате и другие. Основание выбирают и доказывают документами.
Сумма и платежи. В заявлении указывают сумму задолженности и будущих платежей, по которым просят отсрочку или рассрочку, с учётом условий Кодекса.
График. Для рассрочки нужен график, который бизнес выдержит: сорванный платёж возвращает дело к общему сроку.
Проценты. Проценты зависят от основания: по одним основаниям их начисляют, а при ущербе от стихийного бедствия или технологической катастрофы и в случае задержки бюджетных средств по основаниям статьи 64 НК РФ — нет. Их считают по правилам главы 9, и они входят в цену решения.
Обеспечение. По ряду оснований налоговый орган вправе требовать залог, поручительство или банковскую гарантию — состав обеспечения зависит от основания и суммы.

Инвестиционный налоговый кредит — отдельная история

Инвестиционный налоговый кредит регулирует статья 67 НК РФ. Это не отсрочка из-за нехватки денег: кредит дают под инвестиционные основания — техническое перевооружение, внедрение новых технологий, выполнение оборонного заказа, создание объектов инфраструктуры. Кредит позволяет на установленный срок уменьшать платежи по налогу на прибыль, региональным или местным налогам в пределах и порядке, предусмотренных договором.

Организация временно уменьшает платежи по налогу, пока не наберёт сумму кредита, предусмотренную договором. Затем она поэтапно уплачивает эту сумму и начисленные проценты. Поэтому инвестиционный кредит ближе к инструменту финансирования проекта, чем к антикризисной мере. Для собственника, который собирается вкладываться в оборудование или новую линию, это способ снизить налоговую нагрузку на время вложений.

Частые вопросы

Право из статьи 21 действует само по себе — достаточно сослаться на него в заявлении?

Нет. Статья 21 называет право, а порядок и условия задаёт Кодекс. Нужны основание из главы 9 или статьи 67, заявление и документы, подтверждающие обстоятельства. Решение принимает налоговый орган.

Можно ли перенести срок по любому налогу?

Нет. Круг налогов и условия переноса задаёт Кодекс; по одним налогам перенос доступен на общих основаниях, по другим действуют ограничения. Это первый вопрос, который проверяют до подготовки документов.

Перенос срока — это бесплатно?

Да, по отдельным основаниям. Например, по основаниям из подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ проценты на сумму отсрочки или рассрочки не начисляют. Их размер и порядок расчёта — часть условий решения, и их надо закладывать в расчёт денег на период переноса.

Что будет, если график рассрочки сорвётся?

Решение о рассрочке прекращает действовать, и задолженность взыскивают по общим правилам — вместе с процентами и пенями за период. Поэтому график строят по реальному денежному потоку, а не по оптимистичному плану продаж.

Чем инвестиционный налоговый кредит отличается от рассрочки?

Основанием и механикой. Рассрочка переносит срок уплаты по конкретным обстоятельствам, а инвестиционный кредит дают по основаниям статьи 67 НК: сначала организация уменьшает налоговые платежи, затем поэтапно уплачивает сумму кредита и проценты.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Перенос срока — это про деньги, а не про бумаги

Посчитаю, выдержит ли бизнес график и проценты

Отсрочка и рассрочка спасают, когда перенос срока вписан в реальный денежный поток: платёж по графику не должен съедать оборотные деньги в месяц, когда их и так нет. Я считаю юнит-экономику и строю финансовую модель, в которой видно, что будет с деньгами при каждом варианте графика и при начисленных процентах.

Это для собственников, которые хотят перенести налоговый платёж и боятся, что новый график сорвётся через два месяца.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»