Правило 5 процентов при раздельном учёте НДС

Когда доля расходов на необлагаемые операции укладывается в 5 процентов, весь входной НДС по покупкам, которые работают и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, можно принять к вычету. Распределять его пропорционально отгрузкам в таком квартале не нужно.

Правило не отменяет раздельный учёт целиком. Оно касается только третьей группы покупок — тех, что используются в обоих видах деятельности. НДС по товарам, работам и услугам, купленным исключительно для необлагаемых операций, к вычету не принимается при любой доле расходов: налог включают в их стоимость. Это подтверждает и судебная практика — определение Верховного суда от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537.

Ещё одно ограничение: по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учёту в первом или втором месяце квартала, пропорцию можно определить по отгрузкам за соответствующий месяц. Правило пяти процентов проверяют по расходам за квартал; при его соблюдении НДС по таким объектам смешанного использования можно принять к вычету.

Компания вправе не вести раздельный учёт входного НДС по смешанным покупкам в том квартале, где доля расходов на операции, освобождённые от налога, не превысила 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и реализацию. Тогда весь налог, предъявленный продавцами по таким покупкам, принимают к вычету, не вычисляя пропорцию по отгрузкам.

Условия три. Первое: в квартале есть и облагаемые, и необлагаемые операции — если необлагаемых нет, распределять нечего и правило не нужно. Второе: лимит считают именно по расходам, а не по выручке. Третье: льгота распространяется только на покупки, которые работают в обоих видах деятельности; НДС по покупкам исключительно для необлагаемых операций к вычету не принимают при любой доле.

Проверяют лимит каждый квартал заново. В одном квартале он может соблюдаться, в другом — нет, и тогда входной НДС по смешанным покупкам распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров, работ и услуг.

Налоговый кодекс не задаёт методику распределения общих расходов между облагаемыми и необлагаемыми операциями — её разрабатывает сама компания. Минфин в письмах от 10.11.2025 № 03-07-11/108407 и от 13.11.2025 № 03-07-14/109887 подтвердил: совокупные расходы берут по данным бухгалтерского учёта, а для распределения косвенных затрат можно использовать прямые расходы, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов или иной обоснованный показатель.

В учётной политике стоит прописать три вещи: базу распределения общих расходов, порядок расчёта доли за квартал и порядок действий в квартале без отгрузок. Для последнего случая пропорция подпунктом 4.1 статьи 170 НК не установлена, поэтому компания определяет её сама — например, по удельному весу операций за несколько кварталов.

Если необлагаемых операций в квартале нет вовсе, раздельный учёт не нужен и правило 5 процентов не применяется: распределять нечего. Но право на правило лучше зафиксировать в политике заранее — на случай, когда такие операции появятся.