Объект налогообложения акцизов

Коротко

Объект налогообложения акцизами — это операции с подакцизными товарами, при совершении которых у налогоплательщика возникает обязанность исчислить и уплатить акциз. Их перечень закрыт и дан в пункте 1 статьи 182 Налогового кодекса. Основная операция — реализация на территории России подакцизных товаров, которые произвёл сам налогоплательщик. Кроме неё в перечень входят передача товаров из давальческого сырья, получение отдельных видов топлива, продажа конфиската и ряд других операций.

Что значит объект налогообложения акцизами

Акциз — косвенный налог, который включается в цену подакцизного товара. Обязанность заплатить его возникает не у каждого, кто товар продаёт, а только при совершении операций, прямо названных в статье 182 НК РФ. Если операции из перечня нет, акциза не будет, даже когда товар относится к подакцизным.

Перечень подакцизных товаров дан в статье 181 НК РФ. Среди них — алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150 л. с.), отдельные виды топлива и сырья, жидкая сталь и сахаросодержащие напитки при условиях, указанных в статье. Объект налогообложения определяется по операциям именно с этими товарами.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции

Реализация на территории России лицами произведённых ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача по соглашению об отступном или новации (подпункт 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подпункт 6).
Передача на территории России лицами произведённых ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам, в том числе получение этих товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству из давальческого сырья (подпункт 7).
Передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров — с исключениями для прямогонного бензина, средних дистиллятов и отдельных видов продукции нефтехимии, перечисленных в подпункте 8.
Получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с этими товарами (подпункт 25).
Получение авиационного керосина лицом, включённым в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и имеющим сертификат эксплуатанта; получением признаётся приобретение керосина в собственность по договору с российской организацией (подпункт 28).
Получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции со средними дистиллятами (подпункт 29).
Реализация российскими организациями из реестра поставщиков бункерного топлива, имеющими лицензию на погрузочно-разгрузочную деятельность с опасными грузами или договор об использовании объектов бункеровки, средних дистиллятов иностранным организациям, вывезенных за пределы России как припасы на водных судах (подпункт 30).

Особенности определения объекта налогообложения

Объект возникает у производителя, а не у перепродавца. По подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ акциз начисляется при реализации товаров, которые налогоплательщик произвёл сам. Если компания закупила подакцизный товар у производителя и перепродаёт его, эта реализация объектом налогообложения акцизами не признаётся: акциз уже включён в цену, по которой товар куплен.

Отдельные операции с топливом дают объект налогообложения не при продаже, а при получении товара в собственность. Так работают подпункты 25, 28 и 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ: бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин и средние дистилляты облагаются у того, кто их получил и имеет соответствующее свидетельство.

Передача произведённых подакцизных товаров внутри организации для выпуска неподакцизной продукции тоже признаётся объектом, но с изъятиями. Из подпункта 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ исключены передача прямогонного бензина и средних дистиллятов для производства продукции нефтехимии, битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы, высоковязких продуктов и иных неподакцизных товаров, получаемых как отходы или побочная продукция при производстве подакцизных товаров, — при наличии у организации свидетельств, названных в норме.

Перечень операций из пункта 1 статьи 182 НК РФ закрыт. Операции, которых в нём нет, объекта налогообложения акцизами не образуют, и акциз по ним не исчисляется.

Частые вопросы

Перепродажа подакцизного товара — это объект налогообложения акцизами?

Нет, если продавец товар не производил. По подпункту 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объект возникает при реализации лицами произведённых ими подакцизных товаров. Перепродажа купленного товара под эту норму не подпадает.

Когда возникает объект при производстве из давальческого сырья?

При передаче произведённых подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, а также при получении этих товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству (подпункт 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ).

Облагается ли акцизом передача подакцизного товара внутри организации?

Передача произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров признаётся объектом по подпункту 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Из этого правила есть исключения для прямогонного бензина, средних дистиллятов и отдельных видов продукции нефтехимии — при наличии свидетельств, перечисленных в норме.

Какие товары относятся к подакцизным?

Перечень дан в пункте 1 статьи 181 НК РФ. Среди подакцизных товаров — алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150 л. с.), отдельные виды топлива и сырья, жидкая сталь и сахаросодержащие напитки при условиях, указанных в статье.

Где уплачивается акциз?

По общему правилу — по месту производства подакцизных товаров (статья 204 НК РФ). Для операций, названных в подпунктах 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, — по месту оприходования приобретённых в собственность товаров; для операций по подпунктам 21, 23–29 и 34 — по месту нахождения налогоплательщика; для операций по подпунктам 30 и 31 — по месту нахождения налогоплательщика и (или) его обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Акциз в цене — это ещё не прибыль

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре после всех расходов и налогов

Акциз, НДС и себестоимость складываются в цену, и по общей выручке не видно, какая позиция кормит бизнес, а какая работает в убыток. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»