Объектом обложения по налогу на прибыль выступает прибыль

Коротко

Объектом обложения по налогу на прибыль выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, — так прямо сказано в пункте 1 статьи 247 Налогового кодекса. Для российских организаций прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, и обе части считают по правилам главы 25 кодекса. Выручка сама по себе объектом не является: налог берут с разницы, а не с оборота.

Что написано в статье 247

Статья 247 раскрывает объект через прибыль, а прибыль — по категориям плательщиков. Для российской организации, не входящей в консолидированную группу, это доходы минус расходы. Для иностранной организации, работающей через постоянное представительство, — доходы, полученные через это представительство, минус его расходы. Для иной иностранной организации — доходы от источников в России по статье 309. Для участника консолидированной группы — приходящаяся на него доля совокупной прибыли группы, которую считают по пункту 1 статьи 278.1 и пункту 6 статьи 288.

Из определения видно главное: налоговая база — не оборот и не деньги на счёте. Доходы и расходы берут по правилам главы 25, а не по бухгалтерской отчётности один в один: часть поступлений в доход не попадает, часть затрат учесть нельзя, а некоторые расходы признают в особом порядке.

Четыре вида прибыли в статье 247

Российская организация вне консолидированной группы: доходы минус произведённые расходы по правилам главы 25.
Иностранная организация с постоянным представительством в России: доходы, полученные через представительство, минус его расходы.
Иная иностранная организация без представительства: доходы от источников в Российской Федерации, перечень которых даёт статья 309.
Участник консолидированной группы: часть совокупной прибыли группы, приходящаяся на этого участника.

Прибыль и выручка — не одно и то же

Выручка от продаж — только один из видов дохода. В налоговую базу попадают и внереализационные доходы, например проценты по вкладам или штрафы от контрагентов, если они не входят в перечень освобождённых по статье 251. С другой стороны, расходы уменьшают базу только при выполнении условий статьи 252: они должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Поэтому у компании с большой выручкой налог может оказаться небольшим, а у компании со скромным оборотом — заметным. Смотреть надо на разницу между доходами и расходами, а не на строку «выручка» в отчёте.

Что облагается, а что нет

	Попадает в объект	Не попадает в объект
Доходы от продаж	Да, по правилам главы 25	—
Внереализационные доходы	Да, если нет исключения в статье 251	Имущество в виде вклада в уставный капитал, полученные залоги и задатки и другие позиции из статьи 251
Затраты	Уменьшают базу, если обоснованы, подтверждены документами и связаны с получением дохода (ст. 252)	Позиции из статьи 270: штрафы в бюджет, часть представительских и рекламных расходов сверх норм, выплаты из чистой прибыли
Выручка целиком	—	Объектом не является: налог берут с разницы, а не с оборота

Как это выглядит на практике

Собственнику полезно держать в голове простую цепочку: доходы по главе 25 минус расходы по главе 25 — получается налоговая база, к ней применяют ставку и получают налог к уплате. Если расходы больше доходов, базы нет, но и перенести убыток можно не без ограничений: статью 283 стоит читать отдельно.

Проверить свою базу можно по декларации: доходы и расходы там разложены по строкам, и видно, какие поступления и затраты вообще не дошли до расчёта. Часто именно там обнаруживается разрыв между управленческим учётом и налоговым.

Частые вопросы

Объект налога на прибыль — это выручка?

Нет. Объект — прибыль, то есть доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ). Выручка — лишь часть доходов.

По какой статье считают доходы и расходы?

Объект определяет статья 247, состав доходов задают статьи 248–251, расходы — статьи 252–270, а даты признания доходов и расходов — статьи 271–273 главы 25 НК РФ.

Что облагается у иностранной компании без представительства в России?

Только доходы от источников в Российской Федерации, перечисленные в статье 309 НК РФ. Расходы такой организации базу не уменьшают.

Может ли объект быть нулевым?

Да. Если расходы равны доходам или больше, налоговой базы нет. Убыток переносят на будущее в порядке статьи 283, но не без ограничений.

Прибыль для налога и прибыль в бухотчётности — одно и то же?

Нет. Правила главы 25 отличаются от правил бухгалтерского учёта: часть доходов и расходов признают иначе или не признают вовсе, отсюда постоянные и временные разницы.

Прибыль в декларации и деньги на счёте — разные вещи

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Налоговая прибыль не отвечает на вопрос, где именно теряются деньги: её считают по правилам главы 25, а не по экономике сделки. Я разбираю выручку и расходы по каждому товару, услуге, клиенту и каналу — с себестоимостью, рекламой, доставкой, возвратами и налогами — и показываю, какие позиции приносят убыток, а какие прибыль.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»