Нужно ли восстанавливать НДС при недостаче при инвентаризации

Коротко

Нет. Недостача, выявленная инвентаризацией, утрата, порча и брак не названы в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса среди случаев восстановления НДС, а перечень там закрытый. Если товар покупали для облагаемых операций и вычет заявили законно, при списании недостачи налог не восстанавливают. Другое дело, когда виновник возмещает ущерб суммой, в которой отдельно выделен НДС: тогда налог возвращается в бюджет дважды, и это меняет решение.

Что говорит пункт 3 статьи 170 НК

Восстановить НДС закон обязывает в строго перечисленных случаях: передача имущества в уставный капитал, использование покупки в необлагаемых операциях, переход на освобождение или специальные ставки и другие ситуации, перечисленные в том же пункте. Списание товаров и материалов из-за утраты, порчи, недостачи или брака в этот список не входит.

Отсюда правило: если товар приобретался для деятельности, облагаемой НДС, и вычет по нему был правомерен, выбытие по итогам инвентаризации не создаёт обязанности вернуть налог в бюджет. Позицию подтверждают письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ и решения Высшего арбитражного суда от 23.10.2006 № 10652/06 и от 19.05.2011 № 3943/11.

Оговорка, которую надо знать заранее: часть инспекций считает иначе. Их довод — раз товар не участвовал в облагаемых операциях, вычет применён неправомерно. Спор решается в суде, и практика складывается в пользу налогоплательщика. Поэтому важны документы, а не только ссылка на статью.

Какие документы собрать при списании недостачи

Приказ о проведении инвентаризации и приказ о создании инвентаризационной комиссии.
Инвентаризационная опись и сличительная ведомость с фактическим наличием и данными учёта.
Ведомость расхождений и объяснения материально ответственных лиц о причинах недостачи.
Решение руководителя о списании с указанием причины: утрата, порча, брак, хищение.
При хищении — документ полиции: постановление о возбуждении дела, о приостановлении следствия или об отказе, если виновных не нашли.
Бухгалтерская справка о списании балансовой стоимости и о том, что НДС по этой позиции не восстанавливается.

Когда виновник возмещает ущерб с НДС

Ситуация меняется, если недостачу возмещает виновное лицо и в сумме возмещения отдельно выделен налог. Вычет при покупке уже получен, а теперь налог приходит деньгами в составе компенсации — получается двойная выгода. Высший арбитражный суд в постановлении от 23.07.2013 № 2852/13 признал её необоснованной.

Выходов два. Первый — не включать НДС в сумму претензии к виновнику: возмещается стоимость товара без налога, и восстанавливать нечего. Второй — при расчёте требования учитывают, был ли входной НДС принят к вычету или может быть принят: компенсируемую через вычет сумму нельзя повторно взыскивать как убыток. Выбор делают до того, как подписано соглашение о возмещении или вступило в силу решение суда.

Если компенсация пришла без упоминания налога, обязанности восстанавливать НДС нет. Формулировка в документе виновника — ключевая: именно она показывает, вернулся ли налог в расчёт.

Недостача и другие причины выбытия

Ситуация	Восстанавливать НДС	Основание
Недостача при инвентаризации	Нет	П. 3 ст. 170 НК, письмо ФНС № ГД-4-3/8627@
Порча, бой, брак	Нет	П. 3 ст. 170 НК
Хищение, виновник не найден	Нет	П. 3 ст. 170 НК, решение ВАС № 10652/06
Возмещение ущерба виновником с выделенным НДС	Само возмещение не создаёт отдельного основания для восстановления вычета	Постановление ВАС № 2852/13
Передача имущества в уставный капитал	Да	П. 3 ст. 170 НК
Использование покупки в необлагаемых операциях	Да	П. 3 ст. 170 НК

Что с налогом на прибыль

Восстановленный или нет НДС — вопрос бюджета, а расходы по недостаче живут по своим правилам. По подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК убытки от недостачи и хищений, виновники которых не установлены, относят к внереализационным расходам. Факт отсутствия виновных должен подтвердить уполномоченный орган — обычно это постановление о приостановлении предварительного следствия.

Стоимость похищенного или утраченного имущества списывают в расходы на дату такого документа. Если решено не учитывать недостачу в расходах и списать её за счёт чистой прибыли, на обязанность восстанавливать НДС это не влияет: перечень статьи 170 от состава расходов не зависит.

Частые вопросы

Надо ли восстанавливать НДС, если недостачу списали за счёт чистой прибыли?

Нет. Пункт 3 статьи 170 не ставит восстановление налога в зависимость от того, учтена недостача в расходах по налогу на прибыль или нет. Значение имеет причина выбытия и то, был ли вычет правомерен при покупке.

Что если инспекция требует восстановить налог при недостаче?

Требование опирается на довод, что товар не использован в облагаемых операциях. Возражают ссылкой на закрытый перечень пункта 3 статьи 170, письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ и решения ВАС № 10652/06 и № 3943/11. Подкрепляют позицию полным комплектом документов инвентаризации.

В каком периоде восстанавливать НДС, если виновник возместил ущерб с налогом?

Само получение компенсации или вступление в силу решения о её взыскании не создаёт отдельной обязанности восстановить ранее принятый к вычету НДС. Восстановленная сумма в вычеты не включается и отражается в декларации за этот период.

Отличается ли ответ для материалов, товаров и основных средств?

Нет. Пункт 3 статьи 170 говорит об имуществе в целом, и недостача, порча или утрата основного средства так же не входят в перечень случаев восстановления, как и недостача товара.

Нужно ли восстанавливать НДС при пересортице, если недостачу закрыли излишками?

Нет, если недостача покрыта излишками того же наименования и зачёт оформлен по правилам бухгалтерского учёта. Зачёт внутри одного периода не меняет того, что выбытие не названо в пункте 3 статьи 170. Излишки приходуют и включают во внереализационные доходы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог на прибыль и НДС считаются по одним и тем же документам

Покажу, где в вашей экономике теряются деньги

Списание недостачи, восстановление налога, расходы по прибыли — всё это держится на цифрах по каждому товару, каналу и клиенту. Я собираю юнит-экономику: сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после себестоимости, рекламы, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»