НДС уплаченный налогоплательщиком УСН в качестве налогового агента включается в расходы при УСН
Коротко
Да, включается. Компания или предприниматель на УСН, которые перечислили в бюджет НДС за своего контрагента как налоговый агент, вправе учесть эту сумму в расходах. Права на вычет у агента нет: он платит чужой налог, а не свой, и уменьшает не налог, а базу.
Почему это расход, а не вычет
Налоговый агент платит НДС не за себя. Налог начисляется по сделке с иностранным поставщиком, арендодателем государственного имущества или другим агентом по статье 161 Налогового кодекса, а в бюджет его перечисляет покупатель или арендатор.
Вычет — это возврат налога, который продавец предъявил покупателю в цене. При общих ставках НДС покупатель-агент может принять агентский налог к вычету при соблюдении условий статьи 171 НК РФ. При освобождении или ставках 5 % и 7 % такого вычета нет; на УСН «доходы минус расходы» налог учитывают по правилам признания покупки.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» перечень расходов закрытый, и уплаченный агентский НДС в нём прямо назван. С 2026 года перечень открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК, но условия признания расходов при этом сохраняются. На УСН «доходы» расходы не учитывают вообще: там налог уменьшают на страховые взносы и другие суммы, предусмотренные пунктами 3.1 и 8 статьи 346.21 НК РФ, поэтому уплаченный агентский НДС на сумму налога не влияет.
Что проверить перед тем, как ставить сумму в расходы
Агентский статус должен быть законным: сделка подпадает под статью 161 НК, контрагент — иностранная организация, не вставшая на учёт в России, или государственный (муниципальный) орган как арендодатель.
Налог удержан из дохода контрагента и перечислен в бюджет. Если вы заплатили НДС из своих денег сверх суммы контрагенту, основание для расхода другое и его надо разбирать отдельно.
Сумма отражена в декларации по НДС за квартал, в котором прошла отгрузка или оплата, и платёж прошёл по единому налоговому счёту.
Есть документы: договор с иностранным или государственным контрагентом, счёт-фактура либо расчёт налога, платёжное поручение или справка о принадлежности сумм единого налогового платежа.
Когда списывать сумму
При УСН расходы признают по факту оплаты. Агентский НДС, не принимаемый к вычету, учитывают с соблюдением правил признания соответствующей покупки. Если услуга оказана в следующем квартале, одной уплаты налога для расхода в текущем квартале недостаточно.
С 2023 года налоги платят единым налоговым платежом, и отдельной платёжки по конкретному налогу нет. Деньги списывают со счёта в счёт единого платежа, а принадлежность суммы к НДС подтверждает декларация или уведомление об исчисленных суммах. Для расхода важен день, когда налог фактически погашен, а не день, когда вы пополнили единый счёт.
Симметричное правило действует и в отношении НДС, который вы как агент удержали из дохода контрагента: НДС, удержанный налоговым агентом из дохода контрагента для перечисления в бюджет, сам по себе не является вознаграждением агента и не становится его доходом по УСН.
Порядок действий
- Определите, возникает ли агентская обязанность по статье 161 НК: иностранный поставщик без учёта в России, государственное или муниципальное имущество в аренде, покупка у органа власти.
- Удержите НДС из суммы, причитающейся контрагенту, и перечислите его в бюджет в срок, установленный для агентов.
- Отразите операцию в декларации по НДС за нужный квартал и убедитесь, что единый налоговый счёт покрыл начисление.
- Если НДС не принимается к вычету, отразите его в КУДиР после выполнения условий признания расходов по соответствующей покупке.
- Сохраните договор, счёт-фактуру или расчёт налога и документ о перечислении: они подтверждают и статус агента, и сумму расхода.
Частые вопросы
Можно ли принять агентский НДС к вычету на УСН?
Да, если покупатель-агент на УСН применяет общие ставки НДС и соблюдает условия вычета. При освобождении или ставках 5 % и 7 % вычета нет. Объект УСН «доходы» сам по себе вычету НДС не препятствует.
Что будет, если НДС заплатили в одном квартале, а услугу получили в следующем?
Если услуга оказана в следующем квартале, расход признают не раньше её оказания и выполнения условий оплаты. Агентский НДС, не принимаемый к вычету, учитывают по правилам соответствующей покупки.
А если иностранный поставщик сам встал на учёт в России?
Самой постановки на учёт недостаточно. Агентская обязанность сохраняется, например, при учёте иностранца только из-за имущества или банковского счёта, а также при продаже не через его российское подразделение. Проверяйте основание учёта и порядок реализации.
Нужен ли счёт-фактура, чтобы списать агентский НДС?
Счёт-фактуру агент выставляет сам, но для расхода достаточно договора, расчёта налога и подтверждения уплаты. Декларация по НДС показывает, что сумма начислена именно как агентская.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоги на УСН считаются, пока видна каждая сделка
Соберу юнит-экономику так, чтобы налоги и агентский НДС были видны в цене
Агентский НДС, комиссии, логистика и налоги по режиму — всё это меняет маржу сделки, и общая выручка этого не показывает. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.