НДС на семена
Коротко
НДС на семена зависит от того, обработаны они протравителями или нет. Протравленные семена сельскохозяйственных культур, предназначенные для посева, облагаются по ставке 10 % — норма подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса действует с 8 августа 2024 года по 31 декабря 2029 года включительно. Непротравленные семена идут по общей ставке 22 %, которая применяется с 1 января 2026 года.
Какая ставка к каким семенам применяется
Пониженная ставка привязана к назначению и обработке. Семена должны быть предназначены для посева и пройти протравливание — обработку препаратами против болезней и вредителей. Тогда применяется 10 %.
Непротравленные семена не подпадают под основание для протравленных семян. Но ставка 10 % может действовать для них по перечню продовольственных товаров; иначе применяется общая ставка 22 %. Это подтверждает письмо Минфина от 30.04.2025 № 03-07-07/43654: производитель семян пшеницы мягкой озимой и тритикале озимой получил сертификаты соответствия с кодами сортов, и ведомство подтвердило ставку 10 % именно потому, что коды есть в правительственном перечне, а семена прошли обработку.
Отдельный вопрос — назначение семян. Для ставки 10 % по подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК достаточно, чтобы код товара по ОКПД 2 входил в перечень продовольственных товаров. Требования, чтобы семена годились в пищу или корм, законодательство не устанавливает — это подтвердил Обзор правовых позиций Конституционного Суда и Верховного Суда за I квартал 2025 года, разосланный письмом ФНС от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.
Какие документы подтверждают ставку 10 %
- Сертификат соответствия на семена с кодом ОКПД 2 из перечня, утверждённого распоряжением Правительства от 05.06.2024 № 1414-р.
- Письмо центра контроля качества товаров.
- Заключение фитоэкспертизы.
- Документ, подтверждающий протравливание: без него льготная ставка не обоснована, даже если код в перечне есть.
- Закрытого перечня подтверждающих документов пункт 2 статьи 164 НК не устанавливает, поэтому подойдут и другие доказательства, например заключение независимого эксперта.
Перечень кодов и что он охватывает
Льгота заработала не сразу для всех культур. Сначала ставку 10 % получили протравленные семена подсолнечника и кукурузы — задним числом с 1 января 2020 года. Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ распространил её на протравленные семена любых сельскохозяйственных культур с 8 августа 2024 года.
Распоряжение Правительства от 06.12.2024 № 3596-р добавило в список 94 кода по ОКПД 2 и более 30 кодов по ТН ВЭД ЕАЭС: пшеницу, рожь, ячмень, рапс, рис, лук, капусту, картофель и другие овощные и плодовые культуры. Документ вступил в силу 15.12.2024, но применяется к отношениям с 8 августа 2024 года.
Практический вывод: сверяйте код из документов на семена с перечнем. Если код не совпадает, ставка 10 % не применяется, даже когда семена протравлены.
Ставки на семена
| Ситуация | Ставка НДС | Основание |
|---|---|---|
| Протравленные семена сельхозкультур для посева, код в перечне | 10 % | подп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК, распоряжение № 1414-р |
| Протравленные семена подсолнечника и кукурузы | 10 %, с 01.01.2020 | закон № 259-ФЗ |
| Непротравленные семена | 10 % при включении в перечень продовольственных товаров; иначе 22 % | п. 3 ст. 164 НК, письмо Минфина № 03-07-07/43654 |
| Семена с кодом из перечня продовольственных товаров | 10 % | подп. 1 п. 2 ст. 164 НК |
| Экспорт семян | 0 % | подп. 1 п. 1 ст. 164 НК |
Спор о непротравленных семенах
В январе 2025 года Верховный Суд рассмотрел два налоговых спора и подтвердил право на ставку 10 % при реализации протравленных семян для посева, коды которых есть в перечне.
В мае 2026 года Арбитражный суд Московского округа решил, что реализация непротравленных семян подсолнечника облагается по общей ставке. Решение показывает риск: если применить 10 % к непротравленным семенам, налоговая может доначислить НДС за прошлые периоды.
Поэтому при продаже семян без протравливания проверьте, входят ли они в перечень продовольственных товаров для ставки 10 %. Если другого основания для пониженной ставки нет, применяйте 22 %.
Частые вопросы
Семена протравлены, но кода нет в перечне — какая ставка?
Проверьте также перечень продовольственных товаров: если семена входят в него, возможна ставка 10 % по подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК. Если другого основания нет, применяется 22 %. Льгота привязана к перечню, утверждённому распоряжением Правительства от 05.06.2024 № 1414-р: код в документах на семена должен совпадать с кодом из перечня.
До какого года действует ставка 10 % на протравленные семена?
До 31 декабря 2029 года включительно. Для семян подсолнечника и кукурузы льгота действует с 1 января 2020 года, для остальных культур — с 8 августа 2024 года.
Нужно ли, чтобы семена шли в пищу, для ставки 10 %?
Нет. Достаточно, чтобы код по ОКПД 2 был в перечне продовольственных товаров. Это подтверждено Обзором правовых позиций Конституционного Суда и Верховного Суда за I квартал 2025 года, направленным письмом ФНС от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.
Чем подтвердить протравливание?
Сертификатом соответствия, письмом центра контроля качества товаров или заключением фитоэкспертизы. Пункт 2 статьи 164 НК закрытого перечня документов не устанавливает, поэтому подойдут и другие доказательства.
Какая ставка при ввозе семян?
Та же логика: протравленные семена из перечня — 10 %, остальные — 22 %. Коды ТН ВЭД ЕАЭС добавлены в перечень распоряжением Правительства от 06.12.2024 № 3596-р.
Что проверить перед сделкой
Сверьте код ОКПД 2 или ТН ВЭД из документов на партию с перечнем. Проверьте, что семена прошли протравливание и документ об этом есть в комплекте. Если условия для протравленных семян не выполнены, проверьте, не входят ли семена в перечень продовольственных товаров для ставки 10 %. При отсутствии другого основания применяйте 22 % и выставляйте счёт-фактуру с этой ставкой.
При экспорте семян действует ставка 0 % по подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК — с обычным пакетом документов для подтверждения нулевой ставки.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Выручка растёт, а на счёте денег не прибавляется
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Ставка НДС меняет цену партии и маржу сделки. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
По каждой позиции видно, где рост увеличивает убыток, а где приносит деньги. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост съест прибыль.