НДС исчисляется налоговым агентом: что это значит
Коротко
Запись «НДС исчисляется налоговым агентом» означает, что налог на добавленную стоимость считает и перечисляет в бюджет не продавец, а покупатель — он выступает налоговым агентом. Налоговый агент по НДС — это организация или индивидуальный предприниматель, которые обязаны сами рассчитать налог за другую сторону сделки, удержать его из суммы оплаты и заплатить в бюджет (пункт 1 статьи 24 Налогового кодекса). Случаи, когда возникает такая обязанность, перечислены в статье 161 Налогового кодекса.
Что это значит на практике
Обычно НДС считает продавец: он включает налог в цену, выставляет счёт-фактуру и платит в бюджет. В агентской схеме роли меняются. Покупатель берёт сумму из договора, выделяет из неё налог по расчётной ставке, удерживает эту часть из платежа продавцу и перечисляет в бюджет от своего имени. Продавец получает сумму за вычетом налога.
Поэтому агентский НДС платят и те, кто сам от НДС освобождён: организации и ИП на упрощённой системе, на патенте, на автоматизированной упрощённой системе. Освобождение от налога по собственным операциям не отменяет обязанности агента — она возникает из сделки, а не из налогового режима покупателя.
Вычет агентского НДС — отдельная история. Право на вычет и порядок его заявления зависят от вида операции и от того, является ли агент плательщиком НДС. Это стоит проверять по статьям 171 и 173 Налогового кодекса и по разъяснениям ФНС применительно к вашей сделке.
Когда покупатель становится налоговым агентом по НДС
- Покупка товаров, работ или услуг у иностранной организации, которая не состоит на налоговом учёте в России, при этом местом реализации признаётся территория России (пункты 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса).
- Аренда федерального имущества, имущества субъекта Федерации или муниципального имущества у органов власти — налог удерживает и платит арендатор.
- Покупка имущества казны — государственного или муниципального имущества, не закреплённого за учреждениями и предприятиями.
- Операции с сырыми шкурами, ломом и отходами чёрных и цветных металлов, макулатурой — здесь обязанности агента возникают у покупателя при соблюдении условий пункта 8 статьи 161 НК, в том числе с учётом статуса продавца.
- Продажа конфискованного имущества, имущества, обращённого в доход государства, и находок — агентские обязанности у продавца по поручению государства.
Как агент считает налог
Налоговая база — сумма дохода продавца вместе с налогом, то есть цена из договора. Налог выделяют из неё по расчётной ставке: 22/122, если операция облагается по общей ставке, и 10/110, если действует пониженная ставка (пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса). Ставка 22 % действует с 1 января 2026 года (статья 164 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ), и расчётная ставка следует за ней.
Момент, когда налог нужно исчислить, зависит от вида сделки. При покупке у иностранца обязанность возникает на дату выплаты вознаграждения, в том числе авансом. При аренде государственного или муниципального имущества — в том квартале, в котором арендатор перечислил арендную плату. Если в квартале платежей не было, обязанность подать декларацию у арендатора всё равно остаётся — об этом напоминает ФНС.
Счёт-фактуру агент оформляет в течение пяти дней с даты, когда исчислил налог, и регистрирует её в книге продаж (пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса). В счёте-фактуре делают пометку, что НДС исчисляется налоговым агентом. Сроки уплаты — те же, что по собственным операциям: налог за квартал платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом.
Кто платит налог в разных ситуациях
| Ситуация | Кто исчисляет и платит НДС | Основание |
|---|---|---|
| Покупка у российского поставщика | Продавец | Общий порядок, глава 21 НК |
| Покупка у иностранца, не стоящего на учёте в РФ | Покупатель — налоговый агент | п. 1, 2 ст. 161 НК |
| Аренда государственного или муниципального имущества | Арендатор — налоговый агент | п. 3 ст. 161 НК |
| Аренда у арендодателя-учреждения, которому имущество передано в оперативное управление | Арендодатель-учреждение по общим правилам | Разъяснения ФНС: арендатор агентом не является |
| Аренда муниципального имущества физическим лицом без статуса ИП | Арендодатель | Разъяснения ФНС |
| Покупка имущества казны | Покупатель — налоговый агент | ст. 161 НК |
Частые вопросы
Кто такой налоговый агент по НДС?
Это организация или ИП, которые по закону считают налог за контрагента, удерживают его из суммы оплаты и перечисляют в бюджет (пункт 1 статьи 24 Налогового кодекса). Агент платит не свой налог, а налог продавца.
Обязан ли платить агентский НДС упрощенец или ИП на патенте?
Да. Обязанность возникает из самой сделки, поэтому освобождение от НДС по собственным операциям её не отменяет. При агентских операциях налог начисляют, удерживают и платят в бюджет на общих основаниях.
Нужно ли платить НДС, если для расчётов с иностранцем привлечён посредник?
Да. Российский покупатель остаётся налоговым агентом независимо от того, платит он иностранцу напрямую или через платёжного посредника. Это разъясняет «1С» со ссылкой на пункты 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса.
Возникает ли обязанность агента, если товар в момент отгрузки находится за границей?
Нет. Такой товар не считается реализованным на территории России, поэтому покупатель налоговым агентом не становится и удерживать НДС не должен — об этом говорится в разъяснениях ФНС.
Что будет, если арендатор не перечислил арендную плату в квартале?
Обязанность исчислить налог возникает в том квартале, когда прошёл платёж. Но декларацию по НДС арендатор подаёт и за квартал без платежей — об этом предупреждает ФНС.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Агентский НДС не должен съедать маржу
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Когда налог удерживают из платежа контрагенту, цена сделки и деньги на счёте расходятся. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.