НДФЛ с займа

Сумма займа, которую возвращают, доходом не является. Налог возникает только на проценты: по пункту 1 статьи 210 НК это доход заимодавца, полученный от источника в России.

Если проценты платит организация или ИП, они выступают налоговыми агентами: исчисляют, удерживают и перечисляют НДФЛ при фактической выплате процентов (пункт 3 статьи 226 НК). Датой дохода считается день выплаты, в том числе перечисления на счёт заимодавца или по его поручению третьим лицам (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК).

Проценты по займу входят в основную налоговую базу по пункту 2.1 статьи 210 НК. Значит, для резидента они складываются с зарплатой и другими доходами этой базы и облагаются по пятиуровневой шкале пункта 1 статьи 224 НК: 13 % до 2,4 млн ₽ за год, дальше 15 %, 18 %, 20 % и 22 % на превышение. Повышенная ставка применяется только к сумме сверх ступени.

Экономия на процентах становится доходом не всегда. По статье 212 НК материальная выгода от экономии на процентах может возникнуть по займу от организации или ИП: например, если заимодавец взаимозависим с заёмщиком или его работодателем, состоит с заёмщиком в трудовых отношениях либо экономия является материальной помощью или встречным исполнением. Заём от супруга или родителя без статуса ИП сам по себе такой выгоды не создаёт: отсутствие работы в банке не исключает остальные основания статьи 212 НК РФ.

С 2025 года правило распространили и на займы, выданные работникам взаимозависимых организаций и ИП. Такой доход облагается по ставке 35 %.

Для рублёвого займа выгоду считают исходя из двух третей меньшей ключевой ставки: на дату заключения договора или, если договорную процентную ставку меняли, на дату её последнего изменения — и на дату получения дохода. Из полученной суммы процентов вычитают проценты по договору.

Выгоду определяют в последний день каждого месяца в течение всего срока займа (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК). Частичное погашение уменьшает сумму, на которую начисляют выгоду, поэтому платежи и остаток долга нужно вести по каждому договору отдельно.

Отдельные исключения статья 212 НК делает для кредитов на покупку или строительство жилья, оформленных до 31 декабря 2024 года, при наличии права на имущественный вычет.

Когда организация прощает работнику долг, у него возникает самостоятельный доход в размере прощённой задолженности. Это уже не экономия на процентах: налог считают с суммы, которую работник больше не должен вернуть, и удерживают при выплате денежных доходов.

Предприниматель на УСН платит налог по режиму, а не НДФЛ, если проценты по выданным займам относятся к его предпринимательской деятельности: вид деятельности указан при регистрации, договоры заключаются от имени ИП, займы выдаются систематически. Разовые займы из личных сбережений в предпринимательскую деятельность не входят — с них платят НДФЛ.