НДФЛ с материальной выгоды

Статья 212 Налогового кодекса называет несколько видов материальной выгоды. Самый частый на практике — экономия на процентах за пользование заёмными или кредитными средствами. Доходом считается разница между процентами, которые человек должен был бы заплатить по рыночной ставке, и процентами по своему договору.

Экономия становится объектом налогообложения, если выполнено хотя бы одно из условий пункта 1 статьи 212: заём выдан организацией или предпринимателем, которые признаны взаимозависимыми с человеком либо состоят с ним в трудовых отношениях; либо экономия по сути является материальной помощью или платой за поставленные товары, работы, услуги. Обычный кредит в банке, с которым заёмщика ничего не связывает, дохода в виде материальной выгоды не создаёт.

Для налогового резидента России доход в виде экономии на процентах облагают по ставке 35 % — пункт 2 статьи 224 Налогового кодекса. Резидентом признают человека, который фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207).

С нерезидентов налог удерживают по ставке 30 % — пункт 3 статьи 224. Это отдельная ставка для материальной выгоды, шкала 13–22 % к ней не применяется.

По экономии на процентах база — превышение суммы процентов, посчитанной по 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России, над процентами по условиям договора. Ключевую ставку берут на дату заключения договора займа, а если ставка процентов по договору менялась — на дату последнего такого изменения, и одновременно на дату фактического получения дохода. Такой порядок подтверждает письмо ФНС от 08.04.2026 № БС-28-11/93@.

Дата фактического получения дохода по займам — последний день каждого месяца пользования заёмными средствами, в том числе месяца, в котором заём погашен досрочно.

Если долю в уставном капитале купили по цене ниже рыночной, это другой вид материальной выгоды (подпункт 3 пункта 1 статьи 212). База — превышение рыночной стоимости доли над фактическими расходами на покупку. Рыночную стоимость определяют по данным последней бухгалтерской отчётности через стоимость чистых активов. К такому доходу применяют ставку 13 % при сумме до 2,4 млн ₽ включительно и 15 % с превышения — пункт 1.1 статьи 224; так разъяснила ФНС в письме от 02.07.2026 № БС-36-11/5579@.

Страховые взносы начисляют на выплаты и иные вознаграждения в пользу работников по трудовым договорам и по гражданско-правовым договорам о выполнении работ и оказании услуг. Экономия на процентах по займу — это доход в виде материальной выгоды, а не вознаграждение за труд или услугу. Поэтому взносами она не облагается: платить нужно только НДФЛ.

Смотреть стоит на статью 420 Налогового кодекса: там перечислено, что признаётся объектом обложения взносами. Если у вас спорная ситуация, например заём выдан не работнику, а подрядчику, проверьте договор и характер выплаты по этой статье.

Налог удерживает организация или предприниматель, выдавшие льготный заём: они налоговые агенты. Исчисленную сумму удерживают из любых доходов человека при фактической выплате, но не более 50 % от суммы выплаты — пункт 4 статьи 226 НК.

Перечисляют налог в составе единого налогового платежа: не позднее 28-го числа текущего месяца, если удержали с 1-го по 22-е число; не позднее 5-го числа следующего месяца, если удержали с 23-го по последнее число; не позднее последнего рабочего дня года, если удержали с 23 по 31 декабря.

Если заём выдала иностранная организация, доход считается полученным от источника за пределами России. Тогда человек сам считает налог и заявляет его в декларации — подпункт 3 пункта 1 и пункты 2–4 статьи 228 НК.

С 1 января 2025 года материальная выгода по жилищным кредитам и займам не облагается НДФЛ, если договор заключён до 31 декабря 2024 года включительно, заём был на новое строительство или приобретение жилья либо на рефинансирование ранее взятого жилищного кредита, а у заёмщика есть подтверждённое налоговым органом право на имущественный вычет. Правило ввёл Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ.

Для займов, выданных с 08.08.2024, прежнее освобождение по жилищным займам отменили: закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ исключил соответствующий абзац статьи 212, и изменения распространяются на доходы с 1 января 2024 года. Поэтому беспроцентный заём работнику на покупку жилья, выданный в 2026 году, облагается НДФЛ в общем порядке.

При передаче прав заимодавца по договору цессии новый кредитор получает права в том же объёме, что и прежний (пункт 1 статьи 384 ГК). ФНС в письме от 19.01.2026 № БС-36-11/222@ разобрала, сохраняется ли освобождение в этом случае.