НДФЛ с процентов по договору займа от учредителя

Проценты, полученные от российской организации, статья 208 Налогового кодекса относит к доходам от источников в России. Дальше работает статья 226: российская организация, от которой человек получил доход, обязана исчислить налог, удержать его из выплаты и перечислить в бюджет. Такую организацию глава 23 называет налоговым агентом.

То, что заёмщик — сама компания учредителя, роли не играет. Минфин в письме от 24.08.2026 № 03-04-06/74180 прямо отвечает на этот вопрос: обязанности налогового агента по процентам, выплачиваемым учредителю-заимодавцу, у организации возникают, и справку о доходах и суммах налога подавать нужно. Режим налогообложения заёмщика на это не влияет: на упрощённой системе или на общем режиме, проценты учредителю облагаются одинаково.

Учредитель сам декларацию по этим процентам не сдаёт и налог не платит — за него это делает компания. Если налог не удержан, долг перед бюджетом остаётся за агентом.

Проценты по займу входят в основную налоговую базу вместе с зарплатой и другими доходами, к которым применяется шкала из пункта 1 статьи 224. С 2025 года она пятиступенчатая: 13 % до 2,4 млн ₽ за год, дальше 15 % с части от 2,4 до 5 млн, 18 % с части от 5 до 20 млн, 20 % с части от 20 до 50 млн и 22 % с суммы свыше 50 млн ₽.

Повышенная ставка берётся только с превышения, а не со всей суммы. Налог считают нарастающим итогом с января, поэтому в месяце, когда совокупный доход перешагнул очередную ступень, часть процентов облагается по прежней ставке, часть — по новой.

Если учредитель — налоговый нерезидент, действует другое правило: проценты от российской организации облагаются по ставке 30 % (пункт 3 статьи 224). Ставка резидента зависит от того, сколько дней в году человек провёл в России, а не от гражданства.

Если договор с учредителем беспроцентный, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него не возникает — на это указывает письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Удерживать нечего, потому что нет ни процентов, ни выгоды, которую облагает статья 212.

Обратная ситуация — когда компания выдаёт заём учредителю под низкий процент или без процентов. Тогда экономия на процентах у заёмщика-физлица может стать объектом налогообложения по статье 212, но только при условиях, которые эта статья перечисляет: взаимозависимость заимодавца и заёмщика, трудовые отношения, материальная помощь или встречное исполнение. Ставка для налогового резидента в этом случае — 35 %.

Для страницы о займе от учредителя важен первый случай: компания занимает у своего участника, и с процентов она платит НДФЛ как агент, а с беспроцентного займа ничего не удерживает.

Проценты учредителю попадают в расчёт 6-НДФЛ: в раздел 1 — удержанный налог по сроку перечисления, в раздел 2 — дата выплаты дохода, сумма и удержанный налог. Годовой расчёт сдают не позднее 25 февраля следующего года; если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день.

Справку о доходах и суммах налога по итогам года включают в состав расчёта 6-НДФЛ. Отдельной справки по каждому учредителю с 2021 года не подают — сведения идут приложением к годовому расчёту.

Срок перечисления удержанного налога привязан к дате удержания: за период с 1-го по 22-е число месяца налог перечисляют до 28-го числа этого месяца, за период с 23-го по последнее число — до 5-го числа следующего месяца. За 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года (пункт 6 статьи 226).

Неудержанный налог — это долг налогового агента. Статья 123 Налогового кодекса предусматривает штраф за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению: 20 % от суммы, подлежащей удержанию или перечислению. Плюс пени за каждый день просрочки.

Удержать налог можно только из денежных выплат учредителю. Если доход получен, но удержать налог из денежных выплат невозможно, организация сообщает об этом учредителю и инспекции не позднее 25 февраля следующего года (пункт 5 статьи 226). Если компания могла удержать налог при выплате процентов, но не сделала этого, при проверке налог могут взыскать с неё за счёт её средств.

Ссылка на то, что учредитель — плательщик налога на профессиональный доход, не помогает. Суды признают проценты по займу пассивным доходом, а не выручкой от реализации, и доначисляют НДФЛ организации как агенту.