Налоговый агент по НДС в 2023 году

Обычно НДС платит продавец: он включает налог в цену и перечисляет его в бюджет. В агентской схеме роль плательщика переходит к покупателю или арендатору. Продавец получает сумму без налога, а покупатель удерживает НДС из этой суммы и отправляет его в бюджет от своего имени.

Агент не становится плательщиком НДС по своей деятельности. У него появляется отдельная обязанность по конкретной сделке: исчислить налог, отразить его в декларации и уплатить. Если агент сам работает на упрощённой системе, освобождён от НДС или применяет патент, агентская обязанность у него всё равно возникает.

Основная ставка НДС в 2023 году — 20 процентов. Она применялась ко всем агентским операциям, кроме тех, где закон прямо предусматривал пониженную ставку или освобождение. Для продовольственных товаров, детских товаров, медицинских изделий и книг по перечням пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса действовала ставка 10 процентов.

Если агент получал предоплату за товары иностранного поставщика, до 2026 года налог с неё исчислялся по расчётной ставке: 20/120 для основной ставки и 10/110 для пониженной. Так считали в 2023 году. С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22 процента, и расчётная стала 22/122: по ней налог выделяют из суммы, в которой он уже сидит. К сделкам 2023 года эти ставки не применяют.

Налоговая база определялась по сумме сделки с учётом налога. Агент удерживал НДС из суммы, причитающейся продавцу, и перечислял его в бюджет. При аренде государственного имущества налогом облагалась арендная плата, а налоговая база возникала в момент расчётов: в день оплаты или в день зачёта встречных требований.

Агент выставлял счёт-фактуру от своего имени и регистрировал его в книге продаж. Если агент сам был плательщиком НДС и приобретал товары для облагаемой деятельности, он мог принять этот налог к вычету, но только после того, как перечислил его в бюджет. При аренде государственного имущества вычет заявляли по мере уплаты налога в бюджет.

Декларацию по НДС агент сдавал за соответствующий квартал. Агенты, не являвшиеся плательщиками НДС или освобождённые от обязанностей плательщика, при соблюдении условий статьи 174 НК РФ могли представить её на бумаге. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Налог к уплате делился на три равные части и перечислялся не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом.

Арендатор, снимающий имущество у частной компании или у физического лица, агентом по НДС не был: продавец или арендодатель сам решал вопрос налога. Покупка у иностранца через посредника-россиянина тоже не делала покупателя агентом, если иностранный поставщик стоял на учёте в России.

Освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса на агентские операции не распространялось. Компания, которая в 2023 году не платила НДС по своей выручке, но арендовала помещение у города, всё равно исчисляла налог с арендной платы и сдавала декларацию.