Налоговый агент по налогу на прибыль при покупке услуг у нерезидента

Коротко

Российская организация или ИП, которые платят иностранной компании за услуги, становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль, если этот доход относится к источникам в России и не связан с постоянным представительством иностранца. Тогда покупатель сам исчисляет, удерживает из выплаты и перечисляет налог в бюджет (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Когда покупатель услуг становится налоговым агентом

Обязанность возникает при сочетании трёх условий: иностранный исполнитель не имеет в России постоянного представительства, его доход от оказания услуг относится к источникам в РФ по статье 309 НК, и международным договором не установлено освобождение. Если все три условия выполнены, российская компания признаётся налоговым агентом (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечень доходов от источников в России закрыт пунктом 1 статьи 309 НК. В него входят, например, дивиденды, проценты, доходы от использования прав на интеллектуальную собственность, от сдачи имущества в аренду, от международной перевозки. По услугам взаимозависимому лицу проверяйте место деятельности покупателя: если он осуществляет деятельность в России, доход иностранного исполнителя может облагаться налогом у источника, даже когда услуги фактически оказаны за границей. Но если иностранный исполнитель оказывает услуги на территории России, его вознаграждение может облагаться налогом у источника.

Как удержать налог: пошаговый порядок

Проверьте, относится ли выплата к доходам из пункта 1 статьи 309 НК и нет ли у иностранца постоянного представительства в России.
Запросите у иностранного контрагента документ о налоговом резидентстве и подтверждение фактического права на доход, если хотите применить пониженную ставку по соглашению об избежании двойного налогообложения.
Исчислите налог по применимой ставке: общая ставка для таких доходов — 25 %, для отдельных видов доходов и по международному договору могут действовать другие ставки.
Удержите налог из суммы выплаты в момент перечисления денег иностранцу и перечислите его в бюджет.
Подайте налоговый расчёт (декларацию) по налогу на прибыль в сроки, установленные статьёй 289 НК РФ, и отразите удержанную сумму.

Какие услуги чаще всего приводят к обязанности налогового агента

Доход от услуг может облагаться налогом у источника, если услуги оказываются взаимозависимому лицу, осуществляющему деятельность в России. Обычные услуги, не перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, сами по себе налог у источника не создают, если деятельность не образует постоянного представительства.

Если услуги не относятся к доходам из пункта 1 статьи 309 НК РФ и не образуют постоянного представительства, налог у источника не удерживают. Для услуг взаимозависимому покупателю отдельно проверяют место его деятельности. Однако по НДС правила иные: место реализации услуг определяется по статье 148 НК РФ, и по электронным услугам российский покупатель может стать налоговым агентом по НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Частые вопросы

Всегда ли при покупке услуг у нерезидента нужно удерживать налог на прибыль?

Нет. Удержание обязательно только при выплате доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 НК, если иностранная организация не имеет постоянного представительства в России и международным договором не предусмотрено освобождение. Если услуга оказана за пределами РФ и не относится к доходам от источников в России, налог не удерживается.

Как избежать удержания по международному договору?

Иностранный контрагент должен подтвердить, что является резидентом страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения, и что он имеет фактическое право на доход. Для этого достаточно документа о резидентстве и письменного подтверждения. Без оснований для применения международного договора налог удерживают по ставке НК РФ: общая ставка — 25 %, для отдельных видов доходов предусмотрены иные ставки.

По какой ставке удерживается налог?

Общая ставка — 25 % (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Для отдельных доходов и по международному договору могут действовать другие ставки, но только при наличии подтверждающих документов.

Когда перечислять налог в бюджет?

Налог удерживают при выплате дохода и перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты или иного получения дохода иностранной организацией. Если доход выплачивается в натуральной форме или в виде зачёта, налог перечисляется в течение месяца, следующего за месяцем выплаты.

Нужно ли подавать отчётность по удержанному налогу?

Да, налоговый агент представляет отдельный расчёт сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов: за отчётный период — не позднее 25-го числа следующего месяца, за год — не позднее 25 марта следующего года.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Проверить расчёты и не переплатить налог

Построю финансовую модель с учётом налоговых обязательств

Покупка услуг у нерезидента часто добавляет скрытые расходы: налог у источника, НДС как налоговый агент, валютный контроль. Я собираю юнит-экономику каждой сделки и показываю, сколько на самом деле стоит иностранный подрядчик после всех удержаний.

Это для собственников и финансовых директоров, которые хотят видеть полную картину затрат и принимать решения на цифрах, а не на предположениях.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»