Налоговый агент исчисляет НДС с агентского вознаграждения

Коротко

Агентское вознаграждение — доход агента за посредническую услугу. С него агент платит НДС как обычный налогоплательщик по своей ставке: 22 % или 10 % по перечням, на УСН — 5 % или 7 %, если выбраны специальные ставки. Обязанность налогового агента по статье 161 НК возникает не с вознаграждения, а с чужой выручки: когда агент участвует в расчётах по сделке с иностранным лицом, не стоящим на учёте в России, и место реализации товаров или услуг — наша страна.

Две разные обязанности, которые путают

Агент одновременно может быть налогоплательщиком и налоговым агентом. Как налогоплательщик он начисляет НДС на своё вознаграждение — это его собственный доход за посредническую услугу. Как налоговый агент он удерживает налог из денег, причитающихся принципалу, и перечисляет его в бюджет за него.

Смешивать эти суммы нельзя. Если принципал — российская организация или ИП, которые сами платят НДС, агент не становится налоговым агентом: принципал отражает реализацию и выставляет счёт-фактуру покупателю сам. Агент в этой сделке только посредник, и его налог — с вознаграждения.

Другое дело — иностранный принципал, не состоящий на учёте в России. Тогда при реализации на территории РФ агент, участвующий в расчётах, признаётся налоговым агентом по пункту 5 статьи 161 НК: он определяет базу как стоимость проданных товаров, работ или услуг без включения в неё НДС, начисляет налог и платит его в бюджет. И отдельно — НДС со своего вознаграждения.

Когда агент платит НДС только с вознаграждения

Принципал — российская организация или ИП, и операция облагается НДС: налог с реализации платит сам принципал, агент — только со своего вознаграждения.
Принципал — иностранное лицо, но место реализации товаров или услуг не Россия: обязанности налогового агента по НДС не возникает, НДС с вознаграждения агент платит по своим правилам.
Агент на УСН с освобождением по статье 145 НК: по собственному вознаграждению НДС не платит, но агентские обязанности по статье 161 НК с него не снимаются.
Агент на УСН со специальной ставкой 5 % или 7 %: вознаграждение облагает по этой ставке без вычетов входного налога.

Ставка и счёт-фактура на вознаграждение

С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 %, льготная 10 % действует по перечням пункта 2 статьи 164 НК. Агент начисляет налог на вознаграждение по той ставке, которую применяет сам, а не по ставке принципала. На своё вознаграждение он выставляет принципалу обычный счёт-фактуру и регистрирует его в книге продаж; принципал принимает налог к вычету.

В документах для покупателя, если агент действует от своего имени, отражается ставка принципала. Когда принципал НДС не платит, в счёте-фактуре и чеке пишут «Без НДС» — свою ставку туда не подставляют.

Специальные ставки 5 % и 7 % на УСН доступны, когда доход за 2025 год превысил 20 млн ₽. В 2026 году порог освобождения — 20 млн ₽: при его превышении освобождение прекращается с 1-го числа следующего месяца.

НДС с вознаграждения и НДС за принципала

	С вознаграждения	За иностранного принципала
Кто платит	Агент как налогоплательщик	Агент как налоговый агент
База	Сумма вознаграждения	Стоимость проданных товаров, работ, услуг без НДС
Ставка	Своя: 22 %, 10 %, 5 % или 7 % на УСН	22 % или 10 % по виду товара
Счёт-фактура	Обычный на услуги агента	С пометкой «НДС как налоговый агент»
Вычет	Принципал принимает по счёту-фактуре агента	Посредник, реализующий товары или услуги иностранного принципала по пункту 5 статьи 161, не принимает этот налог к вычету как налог на собственное приобретение.

Частые вопросы

Агент на УСН без НДС получил вознаграждение от российского принципала. Нужно ли платить НДС?

Нет. По собственному вознаграждению агент на УСН с освобождением по статье 145 НК НДС не платит. Обязанность налогового агента по статье 161 НК возникает не из вознаграждения, а из расчётов с иностранным лицом, не стоящим на учёте в России.

Принципал — иностранец, но услуги оказываются за границей. Агент удерживает НДС?

Нет. Если место реализации не Россия, обязанности налогового агента по НДС не возникает ни у агента, ни у иностранного принципала. НДС с вознаграждения агент платит по своим правилам.

По какой ставке облагать вознаграждение, если принципал работает без НДС?

По своей. Ставка принципала на вознаграждение агента не влияет: агент на общей системе применяет 22 % или 10 %, на УСН со специальными ставками — 5 % или 7 %.

Можно ли принять к вычету НДС, удержанный за иностранного принципала?

Нет. Посредник, реализующий товары или услуги иностранного принципала по пункту 5 статьи 161 НК, не принимает этот налог к вычету как налог на собственное приобретение.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Посредническая схема не должна съедать маржу

Покажу, сколько на самом деле зарабатывает агент

Когда часть денег идёт принципалу, а часть остаётся вознаграждением, легко потерять прибыль в налогах и комиссиях. Я считаю юнит-экономику каждой сделки и канала: что остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»