Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки

Коротко

Это правило пункта 5 статьи 89 Налогового кодекса. Оно состоит из двух запретов: нельзя провести две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период и нельзя проводить в отношении одного налогоплательщика больше двух выездных проверок за календарный год. Из второго запрета есть исключение — решение руководителя ФНС о проверке сверх этого предела.

Что именно запрещено

Первый запрет закрывает повторный заход по одному вопросу. Если инспекция уже проверила налог на прибыль за 2024 год, вторую выездную проверку по этому же налогу за этот же год она назначить не может. Не важно, какие именно операции попали в первую проверку: период и налог совпадают — второго раза нет.

Второй запрет считает проверки за год. В календарном году у одного налогоплательщика их не больше двух, и неважно, какие налоги и периоды в них попали. Третья обычная выездная проверка за год возможна по решению руководителя ФНС России. Для повторной проверки по основаниям пункта 10 статьи 89 ограничение числа проверок не действует.

Самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств в этот счёт не входят: при подсчёте количества проверок налогоплательщика они не учитываются.

Когда ограничения не действуют

Повторная выездная проверка по пункту 10 статьи 89 НК: она проводится независимо от времени предыдущей по тем же налогам и за тот же период, и ограничения пункта 5 к ней не применяются.
Повторная проверка вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за тем органом, который проводил первую проверку.
Повторная проверка по уточнённой декларации, где налог заявлен в меньшей сумме, — её проводит тот же налоговый орган по решению своего руководителя и проверяет период, за который подана уточнёнка.
Проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации: она может проводиться независимо от времени и предмета предыдущей проверки.

Как устроена повторная проверка

Повторная проверка не отменяет запрет на бесконечные заходы, а очерчивает два законных повода вернуться к тем же налогам и периоду: контроль вышестоящего органа за нижестоящим и уточнённая декларация с уменьшением налога. В обоих случаях действуют общие правила процедуры выездной проверки, а период ограничен тремя календарными годами, предшествующими году решения о проверке.

При проверке по уточнёнке предмет узкий: период, за который она подана. Контрольная проверка вышестоящего органа оценивает работу инспекции, проводившей первую проверку, и в силу постановления Конституционного суда от 17.03.2009 № 5-П применяется с оговоркой на случаи, когда решение по первой проверке ещё не прошло судебную проверку.

Первая проверка и повторная: в чём разница

	Первая выездная	Повторная выездная
Ограничение пункта 5 статьи 89	Действует	Не применяется
Кто назначает	Руководитель инспекции или её заместитель	Вышестоящий орган либо тот же орган по уточнёнке
Повод	Решение о проведении проверки	Контроль за нижестоящим органом или уточнённая декларация с меньшей суммой налога
Период	Не более трёх лет перед годом решения	Не более трёх лет перед годом решения; при уточнёнке — период декларации
Счёт проверок за год	Идёт в лимит двух	Ограничения пункта 5 не действуют

Частые вопросы

Можно ли провести третью выездную проверку за год?

Да. Третья обычная выездная проверка возможна по решению руководителя ФНС России. Повторная проверка по основаниям пункта 10 статьи 89 проводится без ограничения числа проверок за год.

Считаются ли проверки филиалов в лимите двух проверок?

Нет. При определении количества выездных проверок налогоплательщика самостоятельные выездные проверки его филиалов и представительств не учитываются.

Можно ли после первой проверки прийти снова по другому налогу за тот же год?

Да, если это вторая проверка в календарном году. Запрет пункта 5 касается двух проверок по одному налогу за один период, а лимит в две проверки за год допускает разные налоги и периоды.

Что будет, если инспекция нарушит запрет?

Результаты проверки, назначенной с нарушением ограничений статьи 89, налогоплательщик оспаривает: решение о проведении проверки и её итоговое решение — предмет спора в вышестоящем налоговом органе и в суде.

Проверяют ли филиалы в рамках проверки головной организации?

Да. В рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Отдельную самостоятельную проверку филиала по региональным и местным налогам он тоже вправе назначить.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Проверка — это деньги и время собственника

Посчитаю, что бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Пока инспекция считает налоги, собственнику полезно видеть свою экономику в цифрах: где выручка растёт, а прибыль тает, какая позиция или канал работает в убыток.

Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»