Двойное налогообложение дивидендов

Коротко

Двойное налогообложение дивидендов — это ситуация, когда одна и та же сумма дивидендов облагается налогом дважды: сначала в стране, где работает компания-плательщик (налог у источника), затем в стране, где живёт или зарегистрирован получатель. Устраняют его двумя способами: соглашением об избежании двойного налогообложения — оно снижает ставку у источника, и зачётом уплаченного за рубежом налога в счёт российского. В России зачёт иностранного налога с дивидендов возможен, только если с этой страной заключено соглашение; без соглашения налог платится в обеих юрисдикциях без зачёта.

Почему дивиденды облагаются дважды

Прибыль компании уже обложена налогом на прибыль. Из неё выплачивают дивиденды — и с получателя удерживают ещё один налог: в России это налог на прибыль для организаций или НДФЛ для физлица. Это нормальная двухуровневая схема, а не ошибка.

Международное двойное налогообложение возникает, когда страны расходятся в том, кто вправе брать налог. Страна источника (где зарегистрирована компания-плательщик) удерживает налог при выплате. Страна получателя (где он налоговый резидент) тоже считает эти дивиденды своим доходом. Без специальных правил обе страны берут налог с одной суммы.

Два инструмента против двойного налога

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) — международный договор. Он ограничивает ставку налога у источника: например, по соглашению с Абхазией дивиденды резиденту Абхазии облагаются в России по ставке 10 % (ст. 10 Соглашения).
Зачёт иностранного налога — страна получателя уменьшает свой налог на сумму, уже уплаченную за рубежом. В России это статья 311 НК для налога на прибыль и пункт 2 статьи 214 НК для НДФЛ.
Оба инструмента работают только вместе с соглашением. Если соглашения нет, зачёт не применяется, и налог платится в обеих странах.

Зачёт налога на прибыль: что требует закон

Российская организация — налоговый резидент при получении дивидендов из-за рубежа может зачесть уплаченный (удержанный) там налог в счёт налога на прибыль в России (ст. 311 НК). Но только если это предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 275 НК).

Сумма зачёта не может превышать российский налог, исчисленный с этих дивидендов по ставке, предусмотренной соглашением (п. 3 ст. 311 НК). Если за рубежом удержали больше, разницу в России не возвращают.

Для зачёта организация сдаёт декларацию о доходах, полученных от источников за пределами РФ, вместе с декларацией по налогу на прибыль (п. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 311 НК). ФНС в письме от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@ напоминает: показатели двух деклараций должны быть сопоставимы — их сверяют при проверках.

Зачёт НДФЛ: свои правила

Физлицо, получившее дивиденды от иностранного источника, тоже может уменьшить российский НДФЛ на налог, уплаченный за рубежом, — но только если источник находится в стране, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 214 НК).

Ставка для дивидендов — пункт 1.1 статьи 224 НК: 13 % до 2,4 млн ₽ годового дохода, свыше — 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения. Эти базы не складываются с зарплатой и другими доходами (п. 6 ст. 210 НК).

Если за рубежом удержали больше, чем составил бы российский налог, разницу из бюджета не возвращают (п. 2 ст. 214 НК).

Удержать и перечислить налог может и налоговый агент — брокер или депозитарий, если дивиденды по иностранным бумагам поступили на его счёт (п. 2 ст. 214 НК).

Что меняется в зависимости от соглашения

	Соглашение есть	Соглашения нет
Ставка у источника	Ограничена соглашением (например, 10 % с Абхазией)	По внутреннему закону страны источника
Зачёт в России	Возможен в пределах российского налога	Нет
Документы	Декларация о зарубежных доходах и подтверждение уплаты	Зачёт не заявляется
Риск	Нужно подтвердить право на льготу	Налог платится дважды

Приостановка соглашений и что она значит

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе о дивидендах. Это не отменяет соглашение целиком, но меняет применение отдельных его норм.

Практический вывод: прежде чем рассчитывать на пониженную ставку у источника или на зачёт, проверяют, действует ли нужное положение соглашения с конкретной страной на дату выплаты. Это вопрос факта, а не общих правил.

Частые вопросы

Можно ли зачесть иностранный налог с дивидендов, если соглашения с этой страной нет?

Нет. И для налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК), и для НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК) зачёт возможен только при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения. Без него налог платится в обеих странах.

Вернут ли разницу, если за рубежом удержали больше российского налога?

Нет. И по налогу на прибыль (п. 3 ст. 311 НК), и по НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК) сумма зачёта ограничена российским налогом; превышение из бюджета не возвращается.

По какой ставке облагаются дивиденды физлицу в России?

По пункту 1.1 статьи 224 НК: 13 % до 2,4 млн ₽, свыше — 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения. База по дивидендам считается отдельно от зарплаты и других доходов (п. 6 ст. 210 НК).

Кто удерживает налог с дивидендов по иностранным бумагам?

Если дивиденды поступают на счёт брокера, доверительного управляющего или депозитария, они исчисляют, удерживают и перечисляют налог (п. 2 ст. 214 НК). В остальных случаях физлицо заявляет доход само.

Нужно ли подтверждать право на пониженную ставку по соглашению?

Да. Налоговый агент применяет ставку соглашения только при документальном подтверждении статуса получателя. При сомнениях он удерживает налог по российским правилам, а получатель затем заявляет зачёт.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Дивиденды — это деньги собственника, их важно видеть в модели

Посчитаю, сколько бизнес реально приносит собственнику

Налог с дивидендов — часть картины. Чтобы понять, сколько остаётся у собственника после всех расходов и налогов, нужна финансовая модель, где видно каждый рубль прибыли и каждое удержание.

Я считаю юнит-экономику по товарам, клиентам и каналам, строю точку безубыточности и финансовую модель роста. На выходе — цифры, по которым видно, что останется после налогов и выплат.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»