Налог на прибыль в банкротстве при продаже имущества
Коротко
Продажа имущества конкурсной массы — доход, облагаемый налогом на прибыль по общим правилам главы 25 НК РФ. Базу уменьшают остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с реализацией. Требование об уплате этого налога Конституционный Суд постановлением от 31.05.2023 № 28-П отнёс к третьей очереди реестровых требований кредиторов — до изменения закона.
Почему налог вообще возникает
Конкурсная масса формируется за счёт продажи имущества должника. Выручка от реализации — доход, который по статье 249 НК РФ включается в налоговую базу. Банкротство не отменяет обязанность платить налог на прибыль: организация остаётся налогоплательщиком до исключения из ЕГРЮЛ.
Налог считают по тем же правилам, что и у работающей компании. Разница — в судьбе требования: до постановления № 28-П практика не могла однозначно определить, текущий это платёж или реестровый. Суд поставил точку: требование об уплате налога на прибыль от реализации имущества конкурсной массы удовлетворяется в составе третьей очереди реестра.
Какие расходы уменьшают базу
- Остаточная стоимость проданного основного средства — подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
- Расходы, связанные с реализацией: обслуживание и транспортировка проданного имущества — подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.
- Вознаграждение конкурсного управляющего — прочие расходы по подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ; при методе начисления относится на расходы текущего месяца как косвенное (пункт 2 статьи 318 НК РФ).
- Другие затраты, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода, — общий критерий статьи 252 НК РФ.
Что с погашением требований кредиторов
Погашение требований кредиторов третьей очереди реестра — это расчёт с кредиторами за счёт конкурсной массы, а не расход по налогу на прибыль. В базе по главе 25 НК РФ такие суммы не учитывают: они не связаны с получением дохода и не названы в перечне расходов.
Очередность самого налога — отдельный вопрос. По постановлению № 28-П требование об уплате налога на прибыль от продажи имущества включается в третью очередь реестра. Это значит, что оно удовлетворяется наравне с реестровыми требованиями той же очереди, а не в пятой очереди текущих платежей, куда его относила часть практики.
Залоговое имущество
Если продаётся предмет залога, налог на прибыль от его реализации не относится к расходам на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на торгах по пункту 6 статьи 138 Закона о банкротстве. Конституционный Суд прямо указал: относить этот налог к таким расходам, покрываемым до расчётов с залоговым кредитором, нет надёжных правовых оснований. Вопрос требует отдельного решения законодателя.
Что предлагает ФНС
В январе 2026 года ФНС подготовила поправки к законопроекту о приоритете налоговых требований при банкротстве. Ведомство предлагает разделить налог на прибыль на два вида: от продажи имущества — в третью очередь реестра, от продолжающейся деятельности — в пятую очередь текущих платежей. Налог от продажи имущества разрешат уменьшать на убытки прошлых лет. Восстановленный НДС останется в пятой очереди текущих.
Пока это проект. Действует подход постановления № 28-П: налог на прибыль от реализации имущества конкурсной массы — третья очередь реестра.
Частые вопросы
Платит ли банкрот налог на прибыль с продажи имущества?
Да. Выручка от реализации имущества конкурсной массы включается в доходы, а расходы уменьшают базу по общим правилам главы 25 НК РФ. Обязанность сохраняется, пока организация не исключена из ЕГРЮЛ.
Можно ли уменьшить налог на остаточную стоимость основного средства?
Да, остаточная стоимость проданного основного средства учитывается в расходах по подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Дополнительно уменьшают расходы, связанные с реализацией, — например, обслуживание и транспортировку.
В какую очередь платить налог на прибыль от продажи имущества?
В третью очередь реестровых требований кредиторов — так постановил Конституционный Суд в постановлении от 31.05.2023 № 28-П. Этот порядок действует до внесения изменений в законодательство.
Учитывается ли вознаграждение конкурсного управляющего в расходах?
Да, это прочие расходы по подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При методе начисления сумма относится на расходы текущего месяца как косвенная.
Можно ли уменьшить налог от продажи имущества на убытки прошлых лет?
ФНС предлагает разрешить такое уменьшение в поправках к законопроекту о порядке уплаты налогов при банкротстве. Пока поправки не приняты, действует общий порядок главы 25 НК РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Когда прибыль есть, а денег на счёте нет
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале
Выручка растёт, а на счёте денег не прибавляется. Так бывает, когда часть товаров, услуг или клиентов приносит убыток, а общая цифра его прячет. Я считаю юнит-экономику по каждой позиции после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.