Налог на прибыль сельскохозяйственных предприятий

Коротко

Сельскохозяйственное предприятие на общей системе платит налог на прибыль по двум ставкам сразу: к прибыли от производства и продажи собственной сельхозпродукции и продуктов её переработки применяется ставка 0 %, остальная прибыль облагается по общей ставке. Право на ноль процентов даёт пункт 1.3 статьи 284 Налогового кодекса, а само предприятие должно отвечать критериям пункта 2 статьи 346.2 — прежде всего доле сельхоздохода не менее 70 %.

Кто считается сельхозтоваропроизводителем

Ставка 0 % положена не по виду деятельности из выписки, а по структуре доходов. Организация производит сельхозпродукцию, делает её первичную и последующую промышленную переработку, в том числе на арендованных основных средствах, и продаёт результат. В общем доходе от реализации доля дохода от проданной собственной продукции, включая продукты первичной переработки из своего сырья, а также от услуг, перечисленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2, должна быть не меньше 70 %.

Долю считают по доходам от реализации, а не по прибыли и не по выручке всего бизнеса. Если предприятие часть урожая перепродаёт закупленным со стороны, эта выручка в сельхоздолю не входит и одновременно разбавляет знаменатель. Тот же критерий действует для перехода на единый сельхозналог, поэтому предприятию с нестабильной структурой доходов стоит заранее смотреть, какой режим выгоднее.

Что облагается по нулевой ставке

Ноль процентов применяется к деятельности по реализации произведённой предприятием сельхозпродукции и продукции, которую оно произвело и переработало из собственного сырья. Минфин в письме от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115893 подтверждает: льгота привязана к этой деятельности, а не ко всей организации целиком.

Всё, что выходит за её пределы, облагается по общей ставке. Это продажа покупных товаров, работы и услуги на сторону, не входящие в перечень для сельхозпроизводителей, доходы от имущества, не занятого в сельхозпроизводстве. Прибыль по такой деятельности считают отдельно от льготной.

Как считать налог, когда деятельность делится на две

Раздельный учёт доходов и расходов: льготная сельхоздеятельность и прочая выручка ведутся обособленно, иначе базу по общей ставке не определить.
Доля сельхоздохода — по доходам от реализации за отчётный или налоговый период, критерий 70 % проверяют по итогам каждого такого периода.
Налоговая база по льготной части умножается на 0 %, по остальной — на общую ставку 25 % (пункт 1 статьи 284 НК РФ: 8 % в федеральный бюджет, 17 % в региональный).
Расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, распределяются между ними расчётным способом и закрепляются в учётной политике.
Авансовые платежи и декларация сдаются по обычным правилам главы 25: налоговый период — календарный год, отчётные зависят от выбранного способа уплаты авансов.

Как подтвердить право на льготу

Отдельного заявления на ставку 0 % нет: право заявляют в декларации, а подтверждают учётом. Нужны документы, из которых видно, что продукция произведена самим предприятием, а не закуплена, и что доля сельхоздохода дотягивает до 70 %. Это данные раздельного учёта, расчёт доли, договоры и первичные документы по продажам, документы на собственное сырьё и переработку.

Если по итогам периода доля падает ниже 70 %, права на ноль процентов за этот период нет, и прибыль от сельхоздеятельности облагается по общей ставке. Поэтому расчёт доли делают не раз в год перед сдачей отчётности, а по каждому отчётному периоду, чтобы не пересчитывать налог задним числом.

Частые вопросы

Можно ли применять 0 %, если часть продукции переработана на чужом заводе?

Переработка на арендованных основных средствах прямо названа в пункте 2 статьи 346.2. Условие одно: продукция произведена из собственного сельхозсырья, а доля сельхоздохода в общем доходе от реализации не ниже 70 %. Договор с переработчиком и документы на сырьё подтверждают, что продукт свой.

Облагается ли по нулевой ставке выручка от продажи урожая, если деньги пришли позже?

Ставка привязана к виду деятельности, а не к дате оплаты. Если продукция произведена предприятием и входит в сельхоздеятельность, прибыль по ней идёт по 0 %. По дебиторке, оплаченной после смены режима, однозначной официальной позиции нет: по этому вопросу предприятие вправе запросить письменные разъяснения в Минфине или налоговой инспекции.

Нужно ли платить налог, если предприятие на ЕСХН?

На едином сельхозналоге налог на прибыль не платят по сельхоздеятельности: этот режим её заменяет. Ставка 0 % из пункта 1.3 статьи 284 важна тем, кто работает на общей системе и не перешёл на ЕСХН.

Что будет, если доля сельхоздохода опустится ниже 70 % в середине года?

Право на ноль процентов проверяют по итогам отчётного и налогового периода. За период, в котором критерий не выполнен, прибыль от сельхоздеятельности облагается по общей ставке. Чтобы не ловить это в декабре, структуру доходов и долю считают по каждому отчётному периоду.

Платят ли сельхозпредприятия налог на прибыль с субсидий?

Средства целевого финансирования в базе по налогу на прибыль не учитываются, но по ним обязателен раздельный учёт доходов и расходов (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Субсидия, израсходованная не по назначению, теряет этот статус.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Льгота работает, пока сходится арифметика

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Доля сельхоздохода, раздельный учёт и общая ставка на прочую выручку держатся на цифрах. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

По расчёту видно, какое направление тянет долю вниз и что будет с деньгами, если его свернуть или, наоборот, растить. Это для собственников, которым нужна не общая выручка, а прибыль по каждому куску бизнеса.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»