Как удержать налог на прибыль с дохода иностранной организации

Коротко

Налог с дохода иностранной организации удерживает тот, кто этот доход выплачивает: российская организация, индивидуальный предприниматель или постоянное представительство иностранной компании в России. Налог считают при каждой выплате дохода из перечня пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса и перечисляют в бюджет в валюте выплаты. Сама иностранная организация, работающая без представительства в России, налог не исчисляет и не платит.

Кто платит и кто удерживает

Иностранная организация, получающая доходы от источников в России, — плательщик налога на прибыль (статья 246 Налогового кодекса). Дальше судьба налога зависит от того, есть ли у неё постоянное представительство в России и связано ли с ним выплачиваемое.

Если доход идёт через постоянное представительство, налог платит само представительство по общим правилам главы 25 Налогового кодекса. Если представительства нет или выплата с его деятельностью не связана, налог исчисляет, удерживает и перечисляет налоговый агент — российская организация, индивидуальный предприниматель либо постоянное подразделение иностранной компании в России. Это пункт 3 статьи 247, пункт 4 статьи 286, пункт 1.1 статьи 309 и статья 310 Налогового кодекса.

Режим налогообложения агента роли не играет: компания на упрощённой системе, выплатившая такой доход, исполняет обязанности налогового агента наравне с остальными.

Порядок удержания по шагам

Проверить, попадает ли выплата в перечень доходов пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса: дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от международных перевозок и другие позиции списка.
Отделить выплаты, которые по пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса не облагаются у источника, например доходы от продажи товаров по внешнеторговому контракту. Такие суммы в налоговую базу не входят, но показываются в разделе 5 налогового расчёта.
Определить, есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения с государством получателя и какие условия оно ставит. По статье 7 Налогового кодекса правила соглашения применяются при налогообложении таких доходов.
Посчитать налог с суммы выплаты по ставке из статьи 284 Налогового кодекса и удержать его при перечислении дохода.
Пересчитать удержанный в иностранной валюте налог в рубли по курсу Банка России на дату выплаты дохода, перечислить его в федеральный бюджет и представить налоговый расчёт.

Из какой суммы считать налог

Налоговая база — сумма выплачиваемого дохода. По общему правилу расходы иностранной организации из этой суммы не вычитаются; уменьшение на расходы предусмотрено только для отдельных видов дохода, и это прямо оговорено в статье 309 Налогового кодекса.

Ставка зависит от вида дохода, а не от гражданства получателя. По дивидендам от российской организации действует ставка 15 процентов, а при выполнении условий подпунктов 1.2 и 1.3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса — 5 или 10 процентов. Остальные доходы из перечня облагаются по ставкам статьи 284 Налогового кодекса для соответствующего вида дохода.

Налог исчисляют и удерживают в валюте выплаты. Для перечисления в бюджет его пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату выплаты дохода.

Когда налог не удерживают

Пункт 2 статьи 310 Налогового кодекса перечисляет случаи, когда агент налог не исчисляет и не удерживает. Каждое исключение работает только при выполнении всех условий, которые для него записаны в кодексе. Это касается и освобождения по подпункту 13 пункта 2 статьи 310: Минфин в письме от 05.03.2026 № 03-08-05/17586 прямо указал, что оно применяется исключительно при выполнении поименованных в этом подпункте условий.

Соглашение об избежании двойного налогообложения тоже может снизить ставку или снять удержание, но не само по себе: нужны документы, подтверждающие право получателя на льготу. Набор таких документов и порядок их представления агенту устанавливает статья 312 Налогового кодекса.

Отдельно проверяют международные перевозки: соглашение может понимать под ними только часть перевозок, и тогда к остальным применяется статья о прибыли от предпринимательской деятельности, а не о доходах от международных перевозок.

Частые вопросы

Иностранная компания продала нам товар. Удерживать налог?

Доходы от продажи товаров по внешнеторговому контракту в перечень пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса не входят, налог у источника с них не удерживают. Но выплату показывают в разделе 5 налогового расчёта: так разъясняет ФНС, и об этом же говорит порядок заполнения формы.

Мы на упрощённой системе. Обязанности агента сохраняются?

Да. ФНС отвечает прямо: режим налогообложения на обязанности налогового агента не влияет. Если в отчётном или налоговом периоде выплачен доход иностранной организации от источников в России, налоговый расчёт представляют.

Как применить пониженную ставку по соглашению?

Только при документальном подтверждении права получателя на льготу. Состав документов и порядок их представления агенту определяет статья 312 Налогового кодекса; без них налог удерживают по ставке статьи 284.

В какой валюте платить налог?

В бюджет налог перечисляют в рублях. Сначала его исчисляют и удерживают в валюте выплаты дохода, затем пересчитывают по курсу Банка России на дату выплаты.

Что будет, если доход выплачен, а налог не удержан?

Обязанность агента считается неисполненной. Дальнейшие шаги — доплата налога и пеней, уточнённый расчёт и пояснения в инспекцию. Конкретные суммы и сроки зависят от периода и обстоятельств выплаты, их считают по статьям 75 и 123 Налогового кодекса.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог удержан — а сколько осталось у вас

Посчитаю, что каждая сделка приносит после всех платежей

Выплаты иностранным поставщикам и правообладателям незаметно съедают маржу: налог у источника, курс, комиссии. Я раскладываю экономику каждой сделки, товара и канала на составляющие и показываю, где деньги уходят раньше, чем вы их увидели.

Считаю по каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, строю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которым важно видеть результат решения до того, как оно принято.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»