Налог на прибыль нарастающим итогом: формула расчёта
Коротко
Налог на прибыль нарастающим итогом — это расчёт, при котором налоговая база берётся не за отдельный квартал, а за весь период с 1 января по отчётную дату. Такой порядок задаёт пункт 7 статьи 274 Налогового кодекса: база считается нарастающим итогом с начала года. Аванс за отчётный период считают от этой накопленной базы, а не от прибыли последних трёх месяцев (пункт 2 статьи 286).
Что значит «нарастающим итогом»
Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год, с 1 января по 31 декабря. Внутри года считают не самостоятельные куски, а один непрерывный результат: база за полугодие включает первый квартал и второй, база за девять месяцев — ещё и третий. Каждый следующий расчёт включает данные предыдущего.
Такой порядок сглаживает сезонность. Убыток во втором квартале не пропадает: он уменьшает прибыль первого квартала, и по итогам полугодия база может оказаться меньше, чем была за первый квартал. С началом нового года счёт начинается с нуля.
Формула расчёта
Сначала определяется прибыль: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы, которые соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 — экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Затем к разнице по общим операциям прибавляют результат по особым операциям, например от реализации амортизируемого имущества, и вычитают убытки прошлых лет.
Налоговая база = накопленные доходы с 1 января − накопленные расходы ± результат по отдельным операциям − убытки прошлых лет. Если итог отрицательный, база равна нулю (пункт 8 статьи 274): налог не может быть отрицательным.
Налог за отчётный период = налоговая база нарастающим итогом × ставка. Основная ставка — 25 %, если иное не установлено статьёй 284; для отдельных видов дохода ставки другие, и по ним база считается раздельно.
Как считают авансовые платежи
- По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик исчисляет авансовый платёж от прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца этого периода (пункт 2 статьи 286).
- Отчётные периоды организация выбирает и закрепляет в учётной политике: первый квартал, полугодие и девять месяцев либо месяц, два месяца и так далее до года.
- Внутри отчётного периода платят ежемесячные авансовые платежи в порядке статьи 286.
- К доплате за отчётный период идёт разница между налогом, исчисленным от накопленной базы, и авансами, уже начисленными за предыдущие отчётные периоды этого года.
- В декларации суммы показывают нарастающим итогом с учётом начисленного налога и авансов, а не фактически уплаченных сумм — на это обращает внимание ФНС.
Нарастающим итогом или поквартально
| Нарастающим итогом | Только за квартал | |
|---|---|---|
| Что берут в базу | Доходы и расходы с 1 января по отчётную дату | Доходы и расходы одного квартала |
| Основание | п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286 НК РФ | Такого порядка для налога на прибыль нет |
| Убыток прошлого квартала | Уменьшает базу следующего отчёта | Не переносится внутри года |
| Аванс к доплате | Налог от накопленной базы минус начисленные авансы | Пришлось бы считать заново каждый квартал |
| Начало отсчёта | 1 января, в новом году с нуля | Каждый квартал отдельно |
Частые вопросы
Можно ли считать налог на прибыль поквартально, без накопления?
Нет. Пункт 7 статьи 274 НК РФ прямо требует определять базу нарастающим итогом с начала года. Поквартальный расчёт дал бы другую сумму налога и не совпал бы с декларацией, которая заполняется нарастающим итогом.
Что делать, если по итогам полугодия получен убыток?
База за этот отчётный период признаётся равной нулю, налог не начисляется. Убыток при этом не теряется: в следующих отчётных периодах года он войдёт в накопленный результат и уменьшит базу.
Включаются ли в базу убытки прошлых лет?
Да, они вычитаются при формировании базы. Правила переноса убытков устанавливает статья 283 НК РФ — сроки и ограничения смотрите в её действующей редакции.
Почему в декларации авансы не равны уплаченным суммам?
Декларация заполняется нарастающим итогом с учётом начисленного налога и начисленных авансовых платежей, без учёта их фактической оплаты. Переплата или долг по факту платежей на строки начисления не влияют.
Когда налоговый период начинается заново?
1 января следующего года: база нового года считается с нуля, прошлогодние доходы и расходы в неё не входят.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Налог считается от прибыли, а прибыль — от экономики каждой продажи
Покажу, где выручка приносит деньги, а где убыток
Налог на прибыль нарастающим итогом не поможет, если внутри общей выручки часть товаров, услуг или клиентов работает в минус. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждому товару, услуге, клиенту и каналу, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.