Налог на недвижимое имущество обособленного подразделения организаций уплачивается
Коротко
Налог на имущество по обособленному подразделению организация платит в бюджет того региона, где подразделение находится, — но только за имущество, которое числится на отдельном балансе этого подразделения. Так работает статья 384 Налогового кодекса: налогоплательщиком остаётся сама организация, а подразделение исполняет её обязанность по месту своего нахождения.
Кто платит и за какое имущество
Плательщик налога на имущество — организация, а не её филиал или представительство. Обособленное подразделение не становится отдельным налогоплательщиком: статья 19 НК возлагает на него исполнение обязанностей организации по месту его нахождения.
Статья 384 НК связывает обязанность платить по месту подразделения с двумя условиями: у подразделения есть отдельный баланс, а облагаемое имущество по статье 374 НК числится именно на этом балансе. Если имущество учитывает головная организация, правило об отдельном балансе подразделения не применяется. Для недвижимости вне местонахождения организации учитывают порядок уплаты по месту объекта.
Отдельный баланс — это не отдельная организация и не отдельный ИНН. Это способ учёта, при котором имущество подразделения показывают в его собственных учётных регистрах. Выделен ли баланс, организация решает сама и закрепляет решение в учётной политике и положении о подразделении.
Как считается налог по подразделению
- База — средняя стоимость имущества подразделения за отчётный или налоговый период по статье 376 НК; аванс равен одной четвёртой средней стоимости за отчётный период, умноженной на ставку.
- Ставка — та, что действует в регионе, где находится подразделение, а не в регионе головной организации.
- Сумма налога по каждому подразделению с отдельным балансом считается отдельно (пункт 3 статьи 382 НК).
- Если недвижимость подразделения облагается по кадастровой стоимости, применяют особенности статьи 378.2 НК.
- Объект недвижимости, который числится на балансе организации, но стоит вне места её нахождения и вне места нахождения подразделения, облагается по статье 385 НК — по месту нахождения самого объекта.
Куда платить и куда отчитываться
Платёж уходит в бюджет субъекта РФ, где расположено подразделение, по реквизитам налоговой инспекции этого региона. Налог и авансы по имуществу подразделения идут отдельными платежами, а не одной суммой по головной организации.
Декларацию по налогу на имущество подают по месту нахождения подразделения, если место подразделения совпадает с местом нахождения облагаемой недвижимости и база по ней — среднегодовая стоимость. В остальных случаях отчётность идёт по месту нахождения объекта или по месту учёта организации — это зависит от того, какую недвижимость и по какой базе облагают.
Где возникает обязанность платить
| Ситуация | Статья | Куда идёт налог |
|---|---|---|
| Имущество на отдельном балансе подразделения | ст. 384 НК | Бюджет региона, где находится подразделение |
| Имущество на балансе организации, объект вне её местонахождения | ст. 385 НК | Бюджет региона, где находится объект |
| Имущество на балансе головной организации без отдельного баланса подразделения | общий порядок | По месту учёта организации |
| Недвижимость по кадастровой стоимости | ст. 378.2 НК | По месту нахождения объекта |
Частые вопросы
Обособленное подразделение — это отдельный налогоплательщик по налогу на имущество?
Нет. Налогоплательщик — организация, а подразделение исполняет её обязанность по месту своего нахождения (статья 19 НК). Поэтому и декларацию подписывает организация.
Обязательно ли выделять отдельный баланс?
Закон этого не требует. Если баланс не выделен, имущество учитывает головная организация и налог по месту подразделения не платится. Выделение баланса — решение организации, закреплённое в её внутренних документах.
По какой ставке платить, если регионы разные?
По ставке региона, где находится подразделение. Ставки устанавливает закон субъекта РФ в пределах, которые задаёт статья 380 НК, поэтому у головной организации и подразделения в разных регионах ставки могут отличаться.
Что делать, если недвижимость подразделения стоит в третьем регионе?
Платить по месту нахождения самого объекта по статье 385 НК. Привязка к месту нахождения подразделения здесь не работает: налог идёт в бюджет того региона, где стоит недвижимость.
Нужно ли платить авансы в течение года?
Если регион не отменил авансовые платежи, их считают как одну четвёртую средней стоимости имущества за отчётный период, умноженной на ставку. Авансы платят не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода с учётом переноса выходных.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Сначала видно, где деньги, потом — где налог
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом объекте и направлении
Когда имущество и подразделения разбросаны по регионам, налог на имущество теряется в общей сумме расходов. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов — видно, какое направление кормит бизнес, а какое тянет вниз.
Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.