На какие объекты основных средств не начисляется амортизация

В бухучёте амортизация — способ распределить стоимость объекта на срок его полезного использования. Если объект не способен приносить экономические выгоды, распределять нечего, и пункт 28 ФСБУ 6/2020 запрещает начислять амортизацию. В налоговом учёте логика другая: статья 256 НК перечисляет имущество, которое не признаётся амортизируемым, и отдельно — имущество, которое амортизируемым является, но амортизация по нему не начисляется.

Практический вывод для собственника: проверять объект нужно дважды — по правилам бухучёта и по правилам главы 25 НК. Расхождение даёт разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью, и её придётся объяснять в отчётности.

Статья 256 НК делит имущество на две части. Первая — то, что вообще не является амортизируемым: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты. По этим активам амортизации нет ни при каких условиях.

Вторая часть — имущество, которое по признакам относится к амортизируемому, но амортизация по нему не начисляется. Сюда входят имущество бюджетных организаций, кроме приобретённого для предпринимательской деятельности и используемого в ней; имущество некоммерческих организаций, полученное или приобретённое за счёт целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности; имущество, созданное за счёт бюджетных средств целевого финансирования, кроме полученного при приватизации; объекты внешнего благоустройства и другие объекты, прямо названные в статье.

Третья группа основных фондов, по которым амортизация приостанавливается, — законсервированные и реконструируемые объекты. Их разбираю отдельно ниже: там важно не только основание, но и срок.

В налоговом учёте амортизация прекращается по основным средствам, переведённым по решению руководства на консервацию свыше трёх месяцев, и по объектам, которые находятся на реконструкции и модернизации дольше 12 месяцев. Исключение — случаи, когда объект в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться организацией.

Остановка амортизации — не автоматическое следствие простоя. Нужно решение руководителя и документы, подтверждающие перевод на консервацию или начало работ. Сроки считают в месяцах, и от них зависит, попадёт ли объект в исключение. После возврата объекта в работу амортизацию продолжают по прежним нормам, а срок полезного использования может быть пересмотрен по правилам статьи 258 НК.

Порядок проверки простой. Сначала смотрят, есть ли объект в перечне пункта 28 ФСБУ 6/2020 — если да, амортизацию в бухучёте не начисляют. Затем открывают статью 256 НК и смотрят, не попадает ли объект в список неамортизируемого имущества или в список имущества с приостановленной амортизацией. Если объект амортизируется в бухучёте, но не в налоговом, в учёте появится постоянная или временная разница, которую отражают по правилам ПБУ 18/02.

Отдельно проверяют документы: решение о консервации, приказ о начале реконструкции, договоры целевого финансирования. Без них налоговая инспекция может не признать остановку амортизации, а бухгалтерия — списать стоимость объекта в расходы раньше срока.