Методы расчёта себестоимости
Коротко
Метод расчёта себестоимости — это правило, по которому затраты собирают на объект учёта и получают стоимость единицы продукции или товара. Выбирают его по характеру технологического процесса и по тому, что нужно видеть собственнику: цену заказа, стоимость передела, среднюю цену партии или точную стоимость каждой партии на складе.
Зачем вообще выбирать метод
Себестоимость — сумма затрат на производство и реализацию единицы товара. Пока метод не зафиксирован, каждая цифра в отчёте зависит от того, кто и как её собрал: цена одного и того же изделия может отличаться в разы, а вместе с ней и маржа, и налоговая база.
Поэтому метод выбирают по характеру технологического процесса, а не по желанию бухгалтера, и записывают в учётную политику. Дальше он применяется ко всем расчётам периода, иначе сравнивать месяцы и заказы между собой бессмысленно.
Основные методы расчёта себестоимости
- Позаказный — затраты собирают отдельно по каждому заказу. Подходит для единичного и мелкосерийного выпуска: машиностроение, мебель на заказ, строительство.
- Попередельный — продукт проходит несколько последовательных этапов-переделов, затраты считают по каждому этапу и затем суммируют. Так работают пищевые и химические производства.
- Попроцессный — затраты определяют на всю партию, а себестоимость единицы выводят как среднюю величину. Это массовое производство: текстиль, стройматериалы.
- Нормативный — во главе расчёта нормативная себестоимость, а фактические отклонения от норм учитывают отдельно и списывают на результат.
- Способ оценки запасов — для товара и материалов на складе: средняя за месяц, ФИФО средневзвешенная или ФИФО скользящая. От него зависит, какая стоимость уйдёт в списание при продаже.
Чем методы отличаются
| Метод | Тип производства | Объект учёта затрат | Пример отрасли |
|---|---|---|---|
| Позаказный | Единичное, мелкосерийное | Отдельный заказ | Машиностроение, мебель на заказ |
| Попередельный | Серийное с этапами | Передел (этап) | Пищевая, химическая промышленность |
| Попроцессный | Массовое | Партия продукции | Текстиль, стройматериалы |
| Нормативный | Любое с устойчивыми нормами | Изделие и отклонения от норм | Сборка, пошив, переработка |
| Средняя за месяц | Любое, когда партии не важны | Все затраты периода | Торговля, простая сборка |
| ФИФО | Когда важна стоимость каждой партии | Партия по порядку поступления | Товары с ограниченным сроком годности |
Как выбрать метод под свой бизнес
Смотрите на технологию, а не на отчётность. Если каждый заказ не похож на предыдущий и у него свой набор работ — берите позаказный метод: он покажет, сколько заработал конкретный заказ. Если продукт идёт по цепочке этапов и на каждом появляется полуфабрикат — попередельный. Если из одного сырья получается ровная масса одинаковых изделий — попроцессный.
Для товара на складе выбор идёт отдельно: средняя за месяц проще, но сглаживает скачки закупочных цен; ФИФО показывает стоимость партии на момент отгрузки. Менять способ оценки с середины года не стоит: сравнимость месяцев теряется, а в программе вроде «1С:ERP» метод нельзя изменить для товара, по которому уже есть движения.
Что входит в себестоимость
Затраты делят на прямые и косвенные. Прямые точно относятся к конкретному продукту: сырьё, сдельная зарплата, упаковка. Косвенные распределяются между всеми продуктами: аренда, зарплата директора, охрана. Способ распределения косвенных расходов — часть метода, и его тоже фиксируют в учётной политике.
По составу различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая — сырьё, зарплата рабочих, энергия, амортизация оборудования цеха. Производственная добавляет общезаводские расходы. Полная добавляет сбытовые: доставку, упаковку, маркетинг, комиссии. Для ценообразования и оценки рентабельности товара нужна полная себестоимость: по цеховой маржа окажется завышенной, а сбытовые расходы останутся вне поля зрения.
Официального определения себестоимости в действующих актах по бухучёту нет; порядок формирования расходов описан в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ФСБУ 5/2019 «Запасы». В отчёте о финансовых результатах строку 2120 так и называют — «Себестоимость продаж».
Частые вопросы
Можно ли считать себестоимость сразу несколькими методами?
Можно, но для разных задач. Управленческий расчёт по заказам и бухгалтерская оценка запасов отвечают на разные вопросы, и расхождение между ними нормально. Важно, чтобы каждый расчёт был описан и применялся последовательно, иначе цифры перестанут сравниваться.
Какой метод выбрать для интернет-магазина?
Для товара на складе решают способ оценки запасов — средняя за месяц или ФИФО, — а также какие расходы включать в полную себестоимость: закупку, логистику, хранение, комиссию площадки, возвраты. Метод производства здесь ни при чём: товар вы не изготавливаете.
Нужно ли менять метод, если выросла номенклатура?
Не обязательно. Сначала проверьте, не искажает ли картину распределение косвенных расходов: часто проблема не в методе, а в базе распределения. Если меняете метод, делайте это с начала года и объясните причину в учётной политике.
Где закрепить выбранный метод?
В учётной политике для бухгалтерского и налогового учёта: метод калькуляции, база распределения косвенных расходов, способ оценки запасов. В управленческом учёте — в регламенте расчёта себестоимости, чтобы расчёт не зависел от конкретного сотрудника.
Что искажает себестоимость сильнее всего?
Забытые статьи: комиссия маркетплейса, доставка, возвраты, хранение, брак, скидки покупателям. Если их не включать, маржа по товару выглядит лучше, чем есть, и решение о цене или ассортименте принимается по неверной цифре.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Себестоимость нужна не для отчёта, а для решений
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Метод расчёта — только начало. Дальше важно увидеть, что он показывает: какие позиции приносят прибыль после всех расходов, а какие тянут вниз, и при каком объёме продаж бизнес выходит в плюс.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала: себестоимость, реклама, зарплаты, доставка, возвраты, налоги. На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.