Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении: за счёт резерва или нет

Коротко

Ответ зависит от того, о каком учёте речь. В бухгалтерском учёте компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении списывают за счёт ранее созданного оценочного обязательства по оплате отпусков — уменьшают резерв на сумму компенсации и страховых взносов с неё. В налоговом учёте резерв, созданный по статье 324.1 НК РФ, на компенсацию не расходуется: её включают в расходы на оплату труда единовременно в месяце начисления.

Два резерва — два разных правила

Резерв на оплату отпусков существует в двух учётах независимо. В бухгалтерском учёте это оценочное обязательство по правилам ПБУ 8/2010: организация признаёт обязанность выплатить отпускные за фактически отработанное время. В налоговом учёте резерв создают по статье 324.1 НК РФ, чтобы равномерно списывать расходы на отпуска в течение года.

Из-за разной природы резервов различается и судьба компенсации при увольнении. В бухучёте она уменьшает обязательство, в налоговом учёте — нет.

Бухгалтерский учёт: компенсация за счёт резерва

Если организация создала оценочное обязательство по оплате отпусков, компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении выплачивают за счёт его средств. На сумму компенсации и страховых взносов с неё уменьшают признанное оценочное обязательство — это пункт 21 ПБУ 8/2010 и Рекомендации Р-23/2011 КпР.

Проводка выглядит так: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — на сумму компенсации; дебет 96 кредит 69 — на сумму страховых взносов. Если резерва не хватило, разницу относят на счета затрат. Если резерв остался неиспользованным, при инвентаризации его восстанавливают.

Налоговый учёт: компенсация за счёт резерва не списывается

В налоговом учёте компенсация за неиспользованный отпуск — самостоятельный вид расходов на оплату труда по пункту 8 статьи 255 НК РФ. Резерв по статье 324.1 НК РФ создаётся для отпускных, то есть расходов по пункту 7 статьи 255 НК РФ. Минфин в письме от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29 подтвердил: отпускные и компенсация — разные виды расходов, поэтому списать компенсацию за счёт резерва нельзя.

Компенсацию включают в расходы единовременно в месяце начисления (пункт 8 статьи 255, пункт 4 статьи 272 НК РФ). Это касается и той части компенсации, которая приходится на дни отпуска, уже «зарезервированные» в налоговом учёте. Двойного учёта не возникает: отчисления в резерв и компенсация — разные расходы.

Бухгалтерский и налоговый резерв: как закрывается компенсация

	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Основание резерва	ПБУ 8/2010, Рекомендации Р-23/2011 КпР	Статья 324.1 НК РФ
Что покрывает резерв	Оценочное обязательство по оплате отпусков, включая компенсацию при увольнении	Только отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ)
Компенсация при увольнении	Списывается за счёт резерва (Дт 96 Кт 70, 69)	Включается в расходы единовременно (п. 8 ст. 255 НК РФ)
Страховые взносы с компенсации	Уменьшают резерв вместе с суммой компенсации	Учитываются в расходах в общем порядке
Инвентаризация резерва	Неиспользованный остаток восстанавливают	Остаток резерва на конец года корректируют по фактическим расходам на отпуска

Что делать бухгалтеру при увольнении

Шаг первый — рассчитать компенсацию за неиспользованные дни отпуска по правилам статьи 127 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждённого постановлением Правительства от 24.04.2025 № 540.

Шаг второй — в бухгалтерском учёте списать сумму компенсации и взносов за счёт оценочного обязательства: дебет 96 кредит 70 и 69. Если резерва не хватает, разницу отнести на счета затрат.

Шаг третий — в налоговом учёте включить компенсацию в расходы на оплату труда в месяце начисления, не уменьшая на неё резерв по статье 324.1 НК РФ. На конец года провести инвентаризацию налогового резерва: сравнить отчисления с фактическими расходами на отпуска и скорректировать остаток.

Частые вопросы

Можно ли в налоговом учёте списать компенсацию за счёт резерва, чтобы не платить налог на прибыль дважды?

Нет. Минфин в письме от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29 разъяснил: отпускные и компенсация — разные виды расходов, резерв по статье 324.1 НК РФ создаётся только под отпускные. Компенсацию включают в расходы единовременно по пункту 8 статьи 255 НК РФ. Двойного учёта не происходит, потому что отчисления в резерв и компенсация — самостоятельные расходы.

Обязательно ли создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учёте?

Оценочное обязательство по оплате отпусков признают все организации, кроме тех, кто вправе вести упрощённый бухучёт. Это следует из ПБУ 8/2010. Малые предприятия могут не создавать резерв, если применяют упрощённые способы учёта.

Что делать, если резерва в бухучёте не хватило на компенсацию?

Разницу между суммой компенсации со взносами и остатком резерва относят на счета затрат — дебет 20 (25, 26, 44) кредит 70, 69. Это не ошибка: резерв рассчитывают по плановым показателям, а фактическая компенсация может оказаться больше.

Нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск?

Да. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается страховыми взносами в общем порядке, включая взносы на травматизм. В бухучёте взносы списывают за счёт резерва вместе с суммой компенсации, в налоговом учёте — включают в расходы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Увольнение сотрудника не должно останавливать деньги

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Когда сотрудник уходит, часть его работы повисает: ответы клиентам, карточки в CRM, отчёты. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов и менеджеров.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»