Компенсация за молоко облагается НДФЛ и страховыми взносами

Коротко

Денежная компенсация взамен молока, положенного за работу во вредных условиях труда, НДФЛ и страховыми взносами не облагается — если она выплачена в размере, эквивалентном стоимости молока или равноценных продуктов, и предусмотрена трудовым или коллективным договором. Освобождение опирается на пункт 1 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса. Сумму сверх нормы облагают в общем порядке.

Что именно не облагается

Статья 222 Трудового кодекса обязывает работодателя бесплатно выдавать молоко или равноценные пищевые продукты на работах с вредными условиями труда, которые подтвердила спецоценка. Закон разрешает заменить выдачу деньгами — в размере, эквивалентном стоимости молока.

Такая замена — не заработная плата, а компенсация. Поэтому пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса выводит её из базы НДФЛ, а подпункт 2 пункта 1 статьи 422 — из базы страховых взносов. Минфин подтверждал это в письме от 19.08.2020 № 03-04-06/72760.

Условие освобождения — размер и порядок выплаты записаны в трудовом или коллективном договоре, а сумма не превышает стоимость молока по норме. Всё, что работник получает сверх этого, — обычный доход.

Что проверить до выплаты

Результаты спецоценки: вредные условия подтверждены для конкретного рабочего места, иначе молоко не положено вовсе.
Норма выдачи и её денежный эквивалент: сумма привязана к стоимости молока или равноценных продуктов, а не назначена произвольно.
Запись в трудовом или коллективном договоре: размер компенсации и порядок выплаты.
Расчётный документ: видно, какая часть выплаты укладывается в норму, а какая идёт сверх неё.

В пределах нормы и сверх нормы

	Компенсация в пределах нормы	Выплата сверх нормы
НДФЛ	Не начисляют (п. 1 ст. 217 НК)	Начисляют в общем порядке
Страховые взносы	Не начисляют (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК)	Начисляют в общем порядке
Налог на прибыль	Учитывают в расходах на оплату труда (ст. 255 НК)	Возможен учёт как расходов на оплату труда при соблюдении условий статьи 255 НК
Основание	СОУТ, ст. 222 ТК, договор	Решение работодателя, договором не предусмотрено

Как показать в отчёте по взносам

В расчёте по страховым взносам необлагаемую компенсацию не прячут, а показывают отдельно. В подразделе 1 раздела 1 и в разделе 3 выплату отражают, в строке 030 подраздела 1 раздела 1 и графе 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 указывают всю сумму компенсации, а необлагаемую часть — в строке 040 подраздела 1 раздела 1. В графе 150 необлагаемую часть исключают из базы.

Если часть суммы превышает норму, эта часть идёт в общую базу: с неё считают взносы и удерживают НДФЛ. Поэтому выплату удобно делить в расчётных документах на две строки — так бухгалтеру не придётся восстанавливать границу задним числом.

Частые вопросы

Компенсация за молоко облагается страховыми взносами?

Нет, если она выплачена взамен молока за вредные условия труда в размере, эквивалентном его стоимости, и предусмотрена договором. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса. Сумма сверх нормы облагается взносами в общем порядке.

А НДФЛ с неё удерживать?

С суммы в пределах нормы — нет, пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса выводит такую компенсацию из базы. С превышения налог удерживают как с обычного дохода.

Что если спецоценка не проводилась?

Тогда вредные условия не подтверждены документально, и обязанности выдавать молоко по статье 222 Трудового кодекса нет. Выплата в таком случае теряет статус компенсации, и вопрос обложения решается как для обычной выплаты работнику — проверьте основания по результатам спецоценки.

Можно ли учесть компенсацию в расходах по налогу на прибыль?

Да, компенсацию в пределах норм учитывают как расходы на оплату труда. Выплату сверх нормы также можно учесть при соблюдении условий статей 252 и 255 Налогового кодекса.

Нужно ли начислять взносы на травматизм?

Проверьте по статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ: перечень необлагаемых выплат там свой. Компенсацию за молоко в пределах норм относят к выплатам, на которые взносы на травматизм не начисляют; при сомнениях сверьтесь с текстом статьи и разъяснениями Социального фонда.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Рутина съедает время бухгалтерии

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Сверки, карточки в CRM, однотипные ответы сотрудникам и клиентам — на это уходят часы, и часть работы можно передать программам. Я смотрю, где именно теряется время в отделах, и показываю, что выгодно автоматизировать в первую очередь.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников компаний от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»