Коэффициент амортизации основных средств по группам

Коротко

Коэффициент амортизации показывает, какая доля стоимости основного средства уже перенесена на расходы: это накопленная амортизация, делённая на первоначальную стоимость. По группе считают так же, только складывают стоимость и амортизацию всех объектов группы. Это не норма амортизации из статьи 259.1 НК: норма задаёт размер месячных отчислений, а коэффициент амортизации — итог, который накопился к дате.

Что показывает коэффициент

Коэффициент амортизации — это доля погашенной стоимости. Объект купили за первоначальную стоимость, каждый месяц списывали часть, и к любому моменту видно, сколько осталось. Коэффициент, равный единице, значит, что стоимость перенесена на расходы полностью; коэффициент 0,4 — что списано 40 %, а 60 % ещё числится в остаточной стоимости.

Считать его можно по данным бухгалтерского учёта, где первоначальная стоимость и накопленная амортизация стоят на счетах 01 и 02, и по данным налогового учёта, где амортизацию начисляют по правилам главы 25 НК. Цифры двух учётов совпадут не всегда: различаются способы, сроки и повышающие коэффициенты.

Как посчитать по объекту и по группе

По объекту: накопленную амортизацию делят на первоначальную стоимость. Если объект переоценивали, в бухгалтерском учёте берут восстановительную стоимость, а не ту, что была при покупке.

По группе: складывают первоначальную стоимость всех объектов группы и отдельно накопленную амортизацию по ним, затем делят вторую сумму на первую. Средняя из коэффициентов отдельных объектов даст другую цифру — крупный недоамортизированный объект в ней весит столько же, сколько списанный станок.

Амортизационная группа — это не то же самое, что группа однородных основных средств в бухгалтерском учёте. В налоговом учёте группы с первой по десятую задаёт Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Срок полезного использования внутри группы организация устанавливает сама в пределах её вилки.

Коэффициент амортизации и норма амортизации

	Коэффициент амортизации	Норма амортизации
Что это	Доля уже списанной стоимости	Доля стоимости, которую списывают за период
Формула	Накопленная амортизация / первоначальная стоимость	При линейном методе — 1 / число месяцев срока полезного использования
Когда считают	На любую дату, по факту	При постановке объекта на учёт, для каждого месяца
Где берут	Из регистров учёта	Из статьи 259.1 НК и срока полезного использования
Может быть больше единицы	Нет	Нет

Повышающие коэффициенты к норме амортизации по статье 259.3 НК

Не выше 2 — для основных средств, используемых в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, а также для объектов высокой энергетической эффективности при соблюдении условий статьи 259.3 НК РФ.
Не выше 3 — для основных средств, используемых только в научно-технической деятельности; для объектов, используемых в деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.
По лизингу: коэффициент не выше 3 к норме амортизации предмета лизинга, если предмет учитывают на балансе лизингодателя или лизингополучателя по договору, заключённому до 2022 года. По договорам с 2022 года предмет лизинга амортизирует лизингодатель, и прежний порядок сохраняется только до окончания договоров, действовавших на 01.01.2022.
Повышающий коэффициент применяют к норме амортизации только по основаниям, перечисленным в статье 259.3 НК РФ.
Повышающий коэффициент — это множитель к норме, а не к коэффициенту амортизации. Он ускоряет списание, но не меняет формулу доли: коэффициент амортизации всё равно считают по накопленной сумме.

Где повышающий коэффициент нельзя применять

Статья 259.3 НК ограничивает круг основных средств, к которым допустим ускоренный порядок. Для основных средств первой–третьей групп при нелинейном методе нельзя применять коэффициент за агрессивную среду или повышенную сменность. Для предметов лизинга ограничение этих групп действует независимо от метода.

Здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы со сроком полезного использования свыше 20 лет, то есть входящие в восьмую–десятую группы, амортизируют только линейным методом. Для них ускорение по нелинейному методу недоступно в принципе.

Для объекта, по которому применяли коэффициент при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, при изменении использования амортизацию пересчитывают по условиям подпункта 3 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ.

Нелинейный метод и суммарный баланс группы

При нелинейном методе амортизацию начисляют не по объекту, а по амортизационной группе исходя из суммарного баланса — суммарной стоимости всех основных средств группы. Нормы по группам установлены статьёй 259.2 НК, и они тоже не равны коэффициенту амортизации: это месячный процент списания от суммарного баланса.

Коэффициент амортизации по группе при нелинейном методе считают от первоначальной стоимости объектов, входивших в группу, а не от текущего суммарного баланса. Суммарный баланс уменьшается ежемесячно, поэтому деление на него даёт завышенную долю и к оценке износа не годится.

По нелинейному методу нельзя считать амортизацию по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам со сроком свыше 20 лет — их относят к восьмой–десятой группам и ведут только линейно.

Частые вопросы

Коэффициент амортизации и степень износа — это одно и то же?

В бухгалтерском учёте коэффициент амортизации считают по накопленной амортизации, а степень износа при оценке основных средств иногда считают по данным об обесценении и фактическом состоянии. Для отчётности берите коэффициент по счетам 01 и 02 — он проверяем и не зависит от суждений оценщика.

Можно ли сравнить коэффициент амортизации по группам разных компаний?

Только если совпадают сроки полезного использования и способы начисления. Один и тот же станок при сроке 5 лет и при сроке 10 лет даст разный коэффициент на одну дату, хотя износ физически одинаковый.

Что значит коэффициент больше единицы?

Такого быть не может при правильном учёте: накопленная амортизация не превышает первоначальную стоимость. Если цифра больше единицы, ищите переоценку без переноса на счёт 02, ошибку в проводках или амортизацию, начисленную после полного списания.

Какой коэффициент считается нормальным?

Единой нормы нет: он зависит от срока полезного использования и даты ввода. Смотрите на динамику: коэффициент растёт равномерно — объект списывается по плану; стоит на месте — амортизацию приостановили, объект на консервации или учтён с ошибкой.

Применяют ли повышающий коэффициент к основным средствам первой–третьей групп?

К норме амортизации — да, если соблюдены условия статьи 259.3 НК. Условия зависят от основания: например, коэффициент за агрессивную среду или повышенную сменность к первой–третьей группам при нелинейном методе не применяют, а коэффициент по лизингу к этим группам не применяют независимо от метода.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Износ видно в отчёте, а деньги — в модели

Посчитаю, как амортизация и износ отражаются на деньгах бизнеса

Амортизация уменьшает прибыль, но не забирает деньги со счёта. Из-за этого собственник видит прибыль в отчёте и не понимает, почему на счетах другая картина.

Я собираю юнит-экономику и финансовую модель: по каждому направлению видно, сколько стоит оборудование, как его списание влияет на налоги и когда понадобятся деньги на замену. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»