Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень 2023

Коротко

Косвенные расходы — это затраты, которые нельзя отнести к конкретной партии продукции, работе или услуге. В налоговом учёте их перечень задаёт статья 318 Налогового кодекса: всё, что не попало в прямые расходы, считается косвенным и уменьшает базу того периода, в котором возникло. Перечень 2023 года и перечень 2019 года совпадают: сама статья 318 за эти годы в части деления расходов не менялась.

Чем косвенные расходы отличаются от прямых

Статья 318 НК делит расходы на производство и реализацию на две группы. К прямым могут относиться затраты на сырьё и комплектующие, оплата труда производственного персонала с взносами и амортизация производственных основных средств. Их перечень компания обоснованно определяет в учётной политике. Всё остальное, что относится к производству и реализации, — косвенные расходы.

Смысл деления в моменте списания. Прямые расходы уменьшают базу по мере реализации продукции, работ или услуг: пока товар лежит на складе, их сумма висит в незавершённом производстве и готовой продукции. Косвенные списывают сразу в том периоде, к которому они относятся, и остаток нераспроданного товара на них не влияет.

Что входит в перечень косвенных расходов

Материальные затраты, не отнесённые к прямым: топливо, энергия на общехозяйственные нужды, инструмент, спецодежда, работы и услуги производственного характера сторонних организаций.
Расходы на оплату труда административного и управленческого персонала, бухгалтерии, отдела продаж, вместе со страховыми взносами.
Амортизация основных средств, которые не участвуют в производстве напрямую: офисной техники, мебели, зданий управленческого назначения, легкового транспорта.
Аренда офиса и склада, коммунальные платежи, связь, интернет, банковские услуги, охрана, канцелярия.
Реклама, продвижение, маркетинговые исследования, участие в выставках.
Консультационные, аудиторские, юридические услуги, услуги по подбору персонала.
Налоги и сборы, относимые на расходы: транспортный налог, земельный налог, госпошлины, страховые взносы во внебюджетные фонды, кроме тех, что уже сидят в оплате труда.
Прочие расходы по статье 264: командировочные, представительские, расходы на обучение и повышение квалификации, обслуживание программного обеспечения, лицензии, подписки.
Потери от брака, простоев, недостач в пределах норм естественной убыли, если они не отнесены к прямым.
Расходы на продажу: упаковка, доставка покупателю, комиссии посредников, если их не включили в прямые затраты.

Почему перечень 2023 года актуален и сейчас

Статья 318 НК в редакции 2023 года не содержит закрытого списка косвенных расходов: закон перечисляет прямые, а косвенными объявляет все прочие. Такой подход означает, что добавление новой статьи затрат в жизнь компании не требует правки кодекса — достаточно проверить, что расход обоснован и документально подтверждён по статье 252 НК.

За 2019 год действовал тот же принцип: прямые расходы перечислены в пункте 1 статьи 318, косвенные — остаток. Поэтому перечень 2019 года и перечень 2023 года читаются одинаково. Если в учётной политике компании до сих пор лежит список косвенных расходов, составленный в 2019 году, он не устарел по закону — устареть он может только по факту, если в бизнесе появились новые затраты, которых в списке нет.

Как закрепить деление в учётной политике

Компания вправе сама определить, какие расходы считать прямыми, и записать это в учётной политике для налога на прибыль. Ограничение одно: выбранный набор должен быть обоснован технологическим процессом. Если производство многопередельное или услуга состоит из нескольких этапов, в прямые логично включить затраты, которые формируют незавершённое производство.

Услуги дают больше свободы: при оказании услуг прямые расходы можно не распределять на остатки, если выбранный порядок закреплён в учётной политике. Тогда все затраты текущего периода уменьшают базу сразу. Такое решение выгодно компаниям с коротким циклом оказания услуг, где незавершёнки по сути нет.

Менять деление в середине года нельзя: правила учётной политики действуют с начала налогового периода. Если состав прямых расходов меняется, это оформляют приказом на следующий год, иначе инспекция пересчитает базу по-своему.

Прямые и косвенные расходы: как различаются

	Прямые	Косвенные
Что входит	Материальные затраты по п. 1 ст. 254, оплата труда с взносами, амортизация производственных основных средств	Все остальные расходы на производство и реализацию
Когда уменьшают базу	По мере реализации продукции, работ, услуг	В том периоде, к которому относятся
Зависят ли от остатков	Да: висят в незавершённом производстве, готовой продукции, товарах отгруженных	Нет: остаток нераспроданной продукции на них не влияет
Кто определяет состав	Закон плюс учётная политика компании	Остаток после прямых расходов
Где в декларации	Строки 010–030 приложения 2 к листу 02	Строка 040 приложения 2 к листу 02

Как косвенные расходы попадают в декларацию

В приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль прямые расходы показывают в строках 010–030, а косвенные — в строке 040. Итоговая сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, складывается из обеих групп.

Метод начисления и кассовый метод считают по-разному. При кассовом методе деления на прямые и косвенные нет: расход учитывают в момент оплаты, если компания вправе применять этот метод по статье 273 НК. Деление из статьи 318 нужно тем, кто считает налог методом начисления.

Списание косвенных расходов не отменяет требований статьи 252 НК: нужны документы, подтверждающие затрату, и связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Расход, который нельзя обосновать, не станет косвенным только потому, что его вписали в перечень.

Частые вопросы

Перечень косвенных расходов 2023 года закрытый?

Нет. Статья 318 НК перечисляет прямые расходы, а косвенными считает всё остальное. Поэтому перечень открытый: любая обоснованная затрата на производство и реализацию, не попавшая в прямые, становится косвенной.

Чем отличается перечень 2019 года от перечня 2023 года?

Ничем по существу: за эти годы статья 318 НК в части деления расходов не менялась. Различие может быть только в учётной политике конкретной компании, если она пересматривала состав прямых расходов.

Можно ли все расходы отнести к косвенным?

Нет. Состав прямых расходов определяют в учётной политике с учётом деятельности и связи затрат с производством. Произвольно относить производственные затраты к косвенным нельзя, но можно сузить состав прямых до затрат, которые действительно формируют незавершённое производство.

Нужно ли распределять косвенные расходы на остатки продукции?

Нет. Косвенные расходы списывают в текущем периоде полностью. Распределению подлежат только прямые расходы, и то не всегда: при оказании услуг компания вправе не распределять их на остатки, если так записано в учётной политике.

Где посмотреть состав косвенных расходов своей компании?

В учётной политике для налога на прибыль и в регистрах налогового учёта. Если учёт ведётся в программе, перечень прямых расходов настраивается в её налоговом блоке, а косвенные определяются как разница между всеми расходами и этим списком.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Перечень расходов — половина дела

Покажу, что происходит с деньгами при вашей структуре затрат

Деление расходов на прямые и косвенные — это про налог. Собственнику важнее другое: сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех затрат и где рост выручки съедается убытком.

Я считаю юнит-экономику по каждой позиции, нахожу точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, не увеличивает ли рост убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»