Каким образом назначается штраф за совершение нескольких налоговых правонарушений

Коротко

Штраф за несколько правонарушений назначают по правилам статьи 114 Налогового кодекса: если одно лицо совершило два или более налоговых правонарушения, санкции взыскивают за каждое нарушение отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Два разных случая

Организация или предприниматель может нарушить несколько налоговых норм сразу. Например, не сдать отчётность и не перечислить налог. Или одной и той же декларацией занизить базу и не приложить подтверждающие документы.

Закон разделяет два случая: нарушения совершены разными действиями или одним действием. От этого зависит, будут штрафы складывать или ограничатся одним — по более строгой норме. Правило задаёт статья 114 Налогового кодекса: при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений санкции взыскивают за каждое нарушение отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Как налоговый орган считает итог

Выявляет каждое нарушение отдельно и фиксирует его в акте проверки: какая норма нарушена, каким документом или действием.
Назначает санкцию за каждое нарушение по своей статье Налогового кодекса.
Проверяет, совершены ли нарушения разными действиями. Если да, взыскивает санкцию за каждое налоговое правонарушение отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Проверяет состав каждого нарушения: за одно и то же налоговое правонарушение нельзя привлечь к ответственности повторно.
Учитывает смягчающие и отягчающие обстоятельства при определении размера штрафа за каждое нарушение.
Отражает итоговую сумму в решении по проверке с разбивкой по каждому нарушению и ссылкой на применённые нормы.

Что называется одним действием

Одним действием считают нарушение, которое выразилось в одном факте: например, одна декларация с заниженной суммой налога, один платёж, не поступивший в срок, один документ, не представленный в орган.

Если из одного документа вытекают два нарушения — скажем, декларация не сдана и налог по ней не уплачен, — налоговый орган решает, считать ли это одним действием или разными. Практика склоняется к тому, что это разные нарушения: неисполнение обязанности по отчётности и неисполнение обязанности по уплате имеют разные составы и разные сроки. Спор решает суд, если налогоплательщик обжалует решение.

Сложение и поглощение

	Сложение	Поглощение
Когда применяют	Нарушения совершены разными действиями	Поглощение налоговых санкций за несколько правонарушений не применяется.
Что происходит с санкциями	Взыскивают санкции за каждое нарушение отдельно.	Санкции за разные налоговые правонарушения взыскивают отдельно.
Ограничение	Общая сумма складывается из санкций за отдельные правонарушения.	Менее строгая санкция не поглощается более строгой.
Пример	Не сдана декларация и не уплачен налог в разные сроки	Одна декларация с двумя ошибками, выявленными одним действием

Частые вопросы

Можно ли оспорить сложение штрафов?

Можно оспорить привлечение, если инспекция неверно установила составы нарушений или повторно привлекла лицо к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение.

Как учитывают смягчающие обстоятельства?

Смягчающие обстоятельства уменьшают размер штрафа по статье 112 Налогового кодекса. Смягчающие обстоятельства учитывают при определении штрафа за каждое нарушение. Санкции за разные нарушения взыскивают отдельно, без поглощения.

Что писать в возражениях на акт проверки?

Ссылаться на статью 114 Налогового кодекса: в возражениях укажите, какие составы инспекция установила неверно и какие обстоятельства, смягчающие ответственность, нужно учесть.

Влияет ли повторность на итог?

Повторность при условиях статьи 112 Налогового кодекса — отягчающее обстоятельство: соответствующий штраф увеличивают на 100 %. Санкции за разные нарушения взыскивают отдельно.

Где проверить актуальность норм?

В тексте Налогового кодекса на официальном сайте ФНС или в справочной правовой системе. Статьи 112 и 114 — ключевые для этого вопроса; также смотрят главу о конкретном налоге, где установлена санкция.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Штрафы складываются, а деньги уходят

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Когда налоговая нагрузка и штрафы складываются, общая выручка перестаёт показывать реальную картину. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов, включая налоги и санкции.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»