Как при УСН доходы минус расходы считаются расходы на товар

Коротко

Стоимость товара, купленного для перепродажи, уменьшает налоговую базу при УСН «доходы минус расходы» не в момент покупки, а когда сойдутся три события: товар оплачен поставщику, принят к учёту и продан покупателю. Основание — подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Расход признают по каждой партии отдельно, по мере её реализации.

Три условия, без которых расхода нет

Первое — оплата. Обязательство перед поставщиком должно быть погашено: деньгами, взаимозачётом, зачётом аванса. Пока долг висит, расход не возникает, даже если товар лежит на складе и уже продан.

Второе — оприходование. Товар принят по документам: накладная поставщика, универсальный передаточный документ. Без первички расход не подтвердить.

Третье — реализация. Право собственности на товар перешло покупателю, отгрузка оформлена. Раньше этого момента стоимость партии в расходах не показывают.

Порядок событий значения не имеет. Можно сначала оплатить, потом получить товар и продать; можно получить, продать и только затем закрыть долг поставщику. Расход появится в том квартале, когда выполнено последнее из трёх условий.

Как списывается себестоимость

Учёт по товарам ведут в разрезе каждой номенклатуры. Продали десять единиц — в расходы уходит стоимость реализованного количества, а не всей закупки. Для её оценки применяют выбранный метод: ФИФО, среднюю стоимость или стоимость единицы товара.

В расходы идёт покупная стоимость. Транспортировку, хранение и обслуживание товаров закон разрешает учитывать отдельно — это расходы, связанные с приобретением и реализацией (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16). Их признают по своим правилам: оплачены — и можно списывать, ждать продажи не нужно.

Если цена товара выражена в валюте, в рубли её пересчитывают по официальному курсу Банка России на дату оплаты поставщику (пункт 3 статьи 346.18). Курс на дату оприходования или отгрузки для расхода не годится.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе, входит в стоимость товара и списывается вместе с ней — по мере реализации. Это правило действует, когда компания освобождена от НДС по статье 145 или платит пониженные 5 или 7 процентов на УСН и не принимает входной налог к вычету.

Что проверить перед списанием партии

Платёж поставщику прошёл и закрыт долг именно по этой поставке — сверьте назначение платежа и накладную.
Товар принят к учёту: есть накладная или УПД с датой и подписями.
Отгрузка покупателю оформлена, право собственности перешло.
В учётной программе партия списана по продажам, а не целиком по факту закупки.
Валютная цена пересчитана по курсу на дату оплаты поставщику.
Ввозной НДС включён в стоимость товара, а не заявлен к вычету.

Переход с «доходов» или с патента

При смене объекта внутри УСН работает правило пункта 4 статьи 346.17: расходы, понесённые до перехода, после смены объекта не учитывают. Товар, купленный и оплаченный в период «доходов», в расходы на «доходах минус расходах» не попадёт, даже если продали его уже после смены объекта.

Иначе с товаром, который поступил при «доходах», а оплачен поставщику уже после перехода. Оплата состоялась на новом объекте, товар продан — все три условия выполнены, стоимость можно списать. Такую позицию подтверждают письма Минфина от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771, от 31.12.2020 № 03-11-11/116881 и от 02.03.2020 № 03-11-06/2/15228.

С патента на «доходы минус расходы» правило отдельное: пункт 2.2 статьи 346.25 разрешает учесть товары, оплаченные ещё на патенте, если реализация пришлась на упрощёнку. Расходы, связанные с реализацией — хранение, обслуживание, перевозка — признают, только если они оплачены после перехода.

При переходе с общей системы на упрощёнку товары, купленные и не проданные до смены режима, списывают по мере реализации (подпункт 4 пункта 1 статьи 346.25). Если поставщику заплатили уже на УСН, действует общий порядок с тремя условиями.

Иные расходы и закрытый перечень

С 1 января 2026 года перечень расходов на УСН перестал быть закрытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Расход должен быть направлен на получение дохода, документально подтверждён, экономически обоснован и оплачен — на УСН действует кассовый метод.

Для товаров это ничего не меняет: у них своё правило с тремя условиями, и общая норма его не отменяет. Смешивать нельзя — иначе стоимость одной партии попадёт в расходы дважды.

Частые вопросы

Можно ли списать всю закупку сразу, как только заплатили поставщику?

Нет. Оплата — только первое из трёх условий. Стоимость уходит в расходы по мере продажи товара покупателям.

Товар продан в декабре, а поставщику заплатили в январе. Когда расход?

В первом квартале следующего года — в периоде оплаты. До этого все три условия не выполнены, и расход не возникает.

Учитывается ли доставка товара в его стоимости?

Транспортировку можно учитывать как отдельный расход, связанный с приобретением и реализацией товаров. Его признают после оплаты, не дожидаясь продажи.

Что с товаром, который испортился или уценён?

Списывать его стоимость в расходы по подпункту 23 нельзя: товар не реализован. Вопрос решается через другие нормы главы 26.2, и здесь важно смотреть, подходит ли конкретная потеря под какую-либо статью расходов.

Как быть с возвратом товара покупателем?

Возврат отменяет реализацию: доход уменьшается, а стоимость товара возвращается в состав запасов. Списывать её повторно в расходы нельзя — только когда товар продадут снова.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Себестоимость видна, а прибыль — нет

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Списать товар в расходы — половина дела. Вторая половина — понять, что после всех затрат остаётся у бизнеса с каждой продажи: с учётом себестоимости, рекламы, доставки, возвратов и налогов.

Я считаю юнит-экономику по каждому товару, клиенту и каналу, нахожу точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, не съедает ли рост прибыль.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»