ИП на УСН и патенте одновременно: как вести бухучёт

Коротко

Совмещение УСН и патента — это когда предприниматель ведёт одну часть деятельности на упрощённой системе, а другую по патенту. По каждой сделке доход попадает только в один режим, а учёт ведётся раздельно: по УСН — в книге учёта доходов и расходов, по патенту — в книге учёта доходов ИП на ПСН (п. 8 ст. 346.18 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Что значит совмещать УСН и патент

Индивидуальный предприниматель может одновременно применять упрощённую систему налогообложения и патентную систему. Ограничение одно: конкретная операция относится только к одному режиму. Если патент выдан на ремонт бытовой техники, выручка от ремонта идёт в ПСН, а выручка от продажи комплектующих через магазин — в УСН.

Совмещение удобно, когда одно направление подходит под патент (например, услуги или розница с патентом в конкретном регионе), а другое — нет. Тогда по каждому направлению действуют свои правила: на патенте налог — это стоимость патента, на УСН — налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Как вести раздельный учёт доходов

Доходы учитываются отдельно по каждому режиму. На УСН записи ведутся в книге учёта доходов и расходов (КУДиР), на патенте — в книге учёта доходов ИП на ПСН. Объединять записи в одном документе нельзя.

Чтобы не путаться, закрепите в учётной политике порядок разделения выручки: по видам деятельности, по подразделениям или по счетам. Можно открыть отдельные субсчета в бухгалтерской программе или вести налоговые регистры — таблицы, где собираются данные по каждому режиму. Главное, чтобы из учёта было видно, какая операция к какому режиму относится.

Как распределить расходы при совмещении УСН и патента

На патенте расходы не влияют на налог, поэтому для ПСН их можно не детализировать. А вот на УСН с объектом «доходы минус расходы» каждая сумма уменьшает налоговую базу, и сюда можно отнести только те затраты, которые относятся к деятельности на УСН. Если расход общий (например, аренда офиса, где ведётся и патентная, и упрощённая деятельность), его нужно распределить.

Налоговый кодекс устанавливает правило: если расходы нельзя разделить напрямую, их распределяют пропорционально долям доходов от каждого режима в общем объёме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Долю считайте по фактически полученным доходам за период (год или квартал — как удобно для учёта). Например, если доходы от УСН составляют 60% от общего дохода, то 60% общих расходов можно учесть на УСН. Способ распределения закрепите в учётной политике.

Как распределить страховые взносы

Страховые взносы за себя (фиксированные и 1% с дохода свыше 300 000 ₽) ИП распределяет между режимами. Если взносы можно отнести к конкретному режиму, их учитывают там. Если нет — распределяют пропорционально доходам, как и расходы (письма ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@ и от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).

На УСН «доходы» взносы уменьшают налог: у ИП без работников — до 100%, с работниками — до 50%. На патенте взносы тоже уменьшают стоимость патента, но не более чем на 50% для ИП с работниками. Если после уменьшения патента остались неиспользованные взносы, их нельзя полностью перенести на УСН — нужно распределять пропорционально доходам (письма ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@).

Какие лимиты нужно соблюдать

Для сохранения права на патент доходы от реализации по всем видам деятельности, включая УСН, не должны превышать 20 млн ₽ в 2026 году (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). С 2027 года лимит снижается до 15 млн ₽. Если доход превысит лимит, право на патент утрачивается с начала налогового периода патента, в котором произошло превышение. Доходы этой деятельности за соответствующий период придётся облагать по УСН.

Также нужно следить за ограничениями УСН: доходы не должны превышать лимит, установленный для упрощённой системы (в 2026 году — 450 млн ₽ с учётом коэффициента-дефлятора, но лучше сверяться с актуальной редакцией НК РФ).

Частые вопросы

Можно ли применять патент и УСН в одном месяце?

Да. Патент можно взять на любой срок в пределах календарного года, начиная с любого числа. В остальное время по этому виду деятельности можно применять УСН. Главное — раздельный учёт.

Нужно ли вести бухгалтерский учёт при совмещении?

ИП не обязаны вести бухгалтерский учёт (ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ). Достаточно налогового учёта: книг учёта доходов и расходов по каждому режиму.

Как считать долю доходов для распределения расходов?

Доля доходов от УСН = доходы от УСН / общая сумма доходов от УСН и ПСН. Аналогично для патента. Распределяйте расходы и взносы пропорционально этим долям.

Что будет, если не вести раздельный учёт?

При проверке налоговая может не признать расходы, отнесённые не к тому режиму, и доначислить налог по УСН. Кроме того, без раздельного учёта сложно доказать право на уменьшение налога на взносы. Поэтому ведите отдельные книги и закрепите порядок в учётной политике.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Раздельный учёт — это не только книги, но и цифры для решений

Покажу, где бизнес теряет маржу на каждом товаре и канале

Когда доходы разделены по режимам, видно, какое направление приносит прибыль, а какое — только оборот. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала с учётом всех расходов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте или смене режима.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»