Инвестиционный вычет по налогу на прибыль 2023
Коротко
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль — это право уменьшить федеральную часть налога на сумму части расходов на инвестиции: основные средства, нематериальные активы, достройку и дооборудование. В 2023 году такой вычет действовал для отдельных отраслей, а с 2025 года стал федеральным и распространился на большее число плательщиков. Размер вычета и перечень расходов смотрят в статье 286.2 Налогового кодекса в редакции, действующей в соответствующем году.
Что это за вычет и чем он отличается от обычных расходов
Обычные расходы на покупку или создание основных средств списывают в налоговую базу постепенно, через амортизацию. Инвестиционный вычет работает иначе: он уменьшает сам налог, а не базу. В 2023 году вычет по статье 286.1 применяли к региональной части налога и при соблюдении установленных условий — к федеральной. С 2025 года появился отдельный федеральный вычет по статье 286.2. Поэтому его считают отдельно от амортизации и сравнивают выгоду по двум вариантам.
В 2023 году вычет был не общим правилом, а льготой для ограниченного круга отраслей. С 2025 года действует федеральный инвестиционный вычет по статье 286.2. Организация, осуществившая расходы, должна соответствовать условиям постановления № 1638, в том числе по основному виду деятельности; внутри группы вычет можно передать участнику при соблюдении установленных условий. Условия и перечень расходов утверждены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638.
Ставка вычета по федеральному инвестиционному вычету с 01.01.2025 — 3 % расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Налогового кодекса, при соблюдении условий постановления № 1638. Это не 3 % от суммы налога и не 3 % от стоимости объекта: процент берут от величины инвестиционных расходов, которые признают по правилам статьи.
Какие расходы попадают в расчёт
- Основные средства: приобретение, сооружение, изготовление, доставка и доведение до состояния, пригодного к использованию.
- Нематериальные активы: исключительные права и другие объекты, которые организация ставит на учёт.
- Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение уже имеющихся объектов.
- Расходы на объект после его ввода в эксплуатацию или изменения первоначальной стоимости, если соблюдены условия статьи 286.2 и постановления № 1638.
- Расходы, которые не подпадают под закрытый перечень, в вычет не входят: их учитывают через амортизацию в общем порядке.
Как считается вычет
Сначала определяют сумму инвестиционных расходов по правилам пункта 4 статьи 286.2 Налогового кодекса. Затем от неё берут установленный процент, и полученную величину уменьшают налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет. Если сумма вычета больше федеральной части налога за период, остаток переносят на следующие периоды в порядке, который задаёт статья.
При федеральном вычете объект продолжают амортизировать, но его стоимость для расчёта амортизации уменьшают на сумму вычета. Для вычета за 2023 год применяют правила статьи 286.1 в редакции того периода. Расходы, уже учтённые в вычете, нельзя повторно списать как самостоятельные затраты — это привело бы к двойному уменьшению налога.
Организация сама решает, применять вычет или нет. Отказ от вычета в одном периоде не лишает права применить его позже, если условия соблюдены. Решение фиксируют в налоговой политике и в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Чем вычет отличается от амортизации
| Инвестиционный вычет | Амортизация | |
|---|---|---|
| Что уменьшает | В 2023 году — региональную и при соблюдении условий федеральную часть налога по статье 286.1; с 2025 года отдельный федеральный вычет уменьшает федеральную часть. | Налоговую базу по налогу на прибыль |
| Когда действует | В периоде, когда соблюдены условия статьи 286.2 | Ежемесячно в течение срока полезного использования |
| Размер | Процент от инвестиционных расходов, установленный статьёй | Сумма, рассчитанная по сроку полезного использования и способу амортизации |
| Что происходит с объектом | Продолжает амортизироваться | Списывается постепенно |
| Кому доступен в 2023 году | Отдельным отраслям по правилам того года | Всем плательщикам налога на прибыль |
Что изменилось после 2023 года
С 2025 года федеральный инвестиционный вычет стал общим механизмом: статья 286.2 Налогового кодекса устанавливает его для российских организаций, а постановление Правительства от 28.11.2024 № 1638 определяет условия применения и перечень расходов. Для 2023 года действовали прежние правила, и переносить их на более поздние периоды нельзя.
Для вычета за 2023 год организация смотрит статью 286.1 в редакции того периода и закон своего субъекта РФ. Для федерального вычета с 2025 года действуют статья 286.2, ставка 3 % и условия постановления № 1638.
Минфин ведёт перечень налоговых расходов Российской Федерации: в нём отражены льготы по налогу на прибыль, включая инвестиционные. Перечень помогает проверить, к какой категории относится льгота и каким актом она установлена.
Частые вопросы
Можно ли применить инвестиционный вычет за 2023 год по правилам 2025 года?
Нет. Каждый период считают по редакции статьи 286.2 и условиям, которые действовали в этом периоде. Федеральный вычет со ставкой 3 % и постановлением № 1638 применяют к периодам с 2025 года.
Уменьшает ли вычет региональную часть налога на прибыль?
Федеральный вычет по статье 286.2 уменьшает федеральную часть налога. Вычет по статье 286.1, действовавший в 2023 году, применяли к региональной части и при соблюдении условий — также к федеральной.
Что будет, если сумма вычета больше налога в федеральный бюджет?
Остаток переносят на следующие периоды в порядке, установленном статьёй 286.2 Налогового кодекса. Срок и последовательность переноса зависят от редакции статьи, действующей в соответствующем периоде.
Нужно ли отказываться от амортизации, если применили вычет?
При федеральном вычете объект продолжают амортизировать, уменьшив его стоимость для расчёта амортизации на сумму вычета. Для вычета за 2023 год применяют действовавшие тогда правила статьи 286.1.
Где проверить, относится ли расход к инвестиционному вычету?
Для федерального вычета с 2025 года проверьте пункт 4 статьи 286.2 и постановление Правительства № 1638. Для вычета за 2023 год — статью 286.1 в редакции того периода и закон субъекта РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Вычет считается по цифрам, а не по названию объекта
Соберу юнит-экономику и финансовую модель с учётом инвестиций
Инвестиционный вычет уменьшает налог только тогда, когда расходы правильно собраны и разделены по объектам. Я строю финансовую модель, в которой видно, сколько стоит каждый проект, когда он окупается и какую выгоду даёт налоговая льгота.
Считаю юнит-экономику каждого направления и точку безубыточности. Это для собственников, которые вкладывают деньги в оборудование и хотят заранее понимать, что останется на счёте после налогов.