Если расходы превышают доходы при УСН «доходы минус расходы»

Объект «доходы минус расходы» означает, что налогом облагается разница между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Доходы и расходы считают нарастающим итогом с начала года. Если по итогам отчётного или налогового периода расходы превысили доходы, налоговая база принимается равной нулю — обычный налог по ставке 15 % (или пониженной региональной) не возникает.

Но это не значит, что платить ничего не нужно. По итогам года при УСН «доходы минус расходы» действует минимальный налог: 1 % от доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его платят, если рассчитанный обычный налог оказался меньше минимального или равен нулю. На УСН «доходы» минимального налога нет.

Минимальный налог — это гарантия, что бизнес заплатит в бюджет хотя бы 1 % от годовых доходов. Он возникает в двух случаях: когда год убыточный (расходы больше доходов) и когда прибыль очень маленькая — обычный налог по формуле оказался меньше 1 % от доходов. При ставке 15 % это происходит, если рентабельность (отношение прибыли к доходам) меньше 6,67 %.

В декларации по УСН минимальный налог отражают в разделе 2.2 по строке 280 — её заполняют всегда, независимо от того, будете ли вы фактически платить минимальный налог. В разделе 1.2 по итогам сравнения заполняют либо строку 100 (налог к доплате), либо строку 110 (налог к уменьшению).

Превышение расходов над доходами — это убыток. Его можно учесть в следующих налоговых периодах: уменьшить налоговую базу полностью или частично в любом году в течение 10 лет после того года, когда убыток возник (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убытки получены в нескольких годах, переносить их нужно в той очерёдности, в которой они получены.

Есть ограничения. Нельзя уменьшать базу на убыток, полученный при применении других режимов налогообложения. Нельзя переносить убыток, если в текущем и предыдущих периодах применялся объект «доходы». Документы, подтверждающие объём убытка и сумму, на которую уменьшена база, нужно хранить весь срок использования права на перенос. Расчёт суммы убытка, принимаемого к уменьшению, ведут в разделе 3 Книги учёта доходов и расходов.

Авансы по УСН платят по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Если в каком-то отчётном периоде расходы превысили доходы, налоговая база равна нулю — аванс за этот период платить не нужно. Если ранее исчисленный за год аванс уменьшается, для отражения уменьшения на ЕНС подают уведомление с отрицательной суммой; при отсутствии ранее исчисленного аванса нулевое уведомление не подают. Это правило закреплено в пункте 2 статьи 346.18 НК РФ: если по итогам отчётного периода сумма расходов превышает сумму доходов, база принимается равной нулю.

Если в предыдущих кварталах года авансы уже уплачены, а по итогам следующего периода получился убыток, переплату можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть. По итогам года всё равно сравнивают обычный и минимальный налог: минимальный платят, даже если авансы за год не вносились.