Если доходы получены в натуральном выражении, то налоговый агент обязан удержать НДФЛ

Коротко

Доход в натуральной форме — это товары, работы, услуги или имущественные права, которые человек получает бесплатно или с частичной оплатой: оплата обучения, аренда жилья за работника, подарки. Налоговый агент обязан исчислить с такого дохода НДФЛ и удержать его из любых денежных выплат этому человеку. Удерживать можно не больше половины суммы денежной выплаты.

Что считается доходом в натуральной форме

Налоговая база по НДФЛ включает доходы в денежной и натуральной форме, а также материальную выгоду (статья 210 Налогового кодекса). Натуральный доход возникает, когда организация или предприниматель оплачивает за физическое лицо товары, работы, услуги или имущественные права — полностью или частично. Примеры: оплата обучения сотрудника, аренда квартиры для него, выдача товаров в счёт зарплаты.

Оплата товаров и услуг за сотрудника через онлайн-платформы облагается НДФЛ, если товары или услуги получены в его личных интересах и доход не освобождён от налога по статье 217 НК РФ. Не имеет значения, кто получает доход: работник, исполнитель по договору подряда или посторонний человек, за которого заплатила организация.

Порядок действий налогового агента

Исчислить НДФЛ с облагаемого натурального дохода. Для основной налоговой базы резидента действует шкала 13, 15, 18, 20 и 22%: повышенная ставка применяется к превышению соответствующего годового порога (пункт 1 статьи 224 НК).
Удержать налог из любых денежных выплат этому человеку: зарплаты, вознаграждения по договору, аванса. Удерживать можно не более 50 процентов суммы каждой денежной выплаты (пункт 4 статьи 226 НК).
Перечислить удержанный налог в бюджет в сроки, установленные для соответствующей выплаты.
Если до 31 января года, следующего за годом получения дохода, удержать налог не удалось, письменно сообщить об этом налоговой инспекции и самому налогоплательщику не позднее 25 февраля этого же следующего года (пункт 5 статьи 226 НК). Сообщение входит в годовой расчёт 6-НДФЛ.

Когда удержать налог невозможно

Ситуация типична: организация оплатила человеку товары или услуги, стоимость которых облагается НДФЛ, и никаких денежных выплат ему не делает. Удержать НДФЛ физически не из чего. В этом случае обязанность налогового агента — не заплатить налог из своих средств, а сообщить о невозможности удержания.

Сообщение направляют в налоговый орган по месту учёта и налогоплательщику. Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за годом, в котором возник доход. После этого обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу — оно получит уведомление от налоговой и заплатит НДФЛ не позднее 1 декабря следующего года (пункт 3 статьи 228 НК).

Частые вопросы

Можно ли удержать НДФЛ с натурального дохода полностью, если денежная выплата небольшая?

Нет. Закон ограничивает удержание половиной суммы денежной выплаты (пункт 4 статьи 226 НК). Остаток налога удерживают из последующих денежных доходов, выплаченных до 31 января следующего года включительно. Если удержать налог не удалось, сообщают об этом инспекции и налогоплательщику не позднее 25 февраля.

Что будет, если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать налог?

Это нарушение обязанностей налогового агента. Налоговая может привлечь к ответственности по статье 126 НК за непредставление сведений. Кроме того, у физического лица не возникнет обязанности по уплате налога по уведомлению, пока сведения не поступят в инспекцию. При обнаружении ошибки подают уточнённый расчёт 6-НДФЛ за тот период, когда доход был выплачен.

Нужно ли удерживать НДФЛ, если натуральный доход получил бывший работник?

Да, если организация выплачивает ему денежные суммы. Удерживают из любых денежных доходов, которые налоговый агент выплачивает этому человеку. Если выплат нет — сообщают о невозможности удержания в общем порядке.

Облагается ли НДФЛ оплата жилья для исполнителя по договору подряда?

Да. Аренда квартиры за исполнителя — его доход в натуральной форме. Организация как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ и удержать его из вознаграждения по договору или других денежных выплат, не превышая 50 процентов суммы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Когда доходы в натуральной форме мешают считать деньги

Покажу, как натуральные выплаты влияют на экономику бизнеса

Оплата обучения, жилья или товаров за сотрудников — это расходы, которые часто не попадают в расчёт себестоимости. Я собираю юнит-экономику по каждому направлению и показываю, сколько на самом деле стоит сотрудник с учётом всех выплат и налогов.

Это для собственников, которые хотят видеть полную картину: где деньги зарабатываются, а где уходят на невидимые компенсации.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»