Доход от продажи валюты при УСН «доходы»

Коротко

При УСН «доходы» продажа иностранной валюты сама по себе не считается реализацией товаров, работ или услуг — это операция с обращением валюты (подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ). В доходы попадает не вся сумма, зачисленная на рублёвый счёт, а положительная курсовая разница: превышение курса продажи над официальным курсом Банка России на дату перехода права собственности на валюту. Отрицательную разницу при объекте «доходы» не учитывают.

Что именно считается доходом

Когда организация или ИП на УСН продаёт банку валюту, на рублёвый счёт приходит сумма по курсу сделки. Эта сумма не равна доходу. Продажа валюты не признаётся реализацией товаров, работ или услуг по подпункту 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, поэтому в доходы от реализации она не входит.

Облагаемый доход возникает только тогда, когда курс продажи выше официального курса Банка России на дату перехода права собственности на валюту. Разницу между этими курсами, умноженную на проданный объём, включают во внереализационные доходы. Если курс продажи ниже курса ЦБ, отрицательная разница при УСН «доходы» доход не уменьшает: перечень расходов при этом объекте не применяется, а уменьшать доходы на курсовые потери нечем.

Когда признать доход

При УСН действует кассовый метод: датой получения дохода считается день поступления денег на счёт в банке или в кассу (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Для курсовой разницы от продажи валюты Минфин в письмах от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987 и от 15.01.2020 № 03-11-11/1310 связывает момент признания с датой перехода права собственности на валюту — датой её реализации банку.

Переоценки валютных остатков и валютных требований при УСН нет: пункт 5 статьи 346.17 НК РФ прямо говорит, что доходы и расходы от изменения официального курса по остаткам на счетах и по обязательствам не определяются. Поэтому если валюта просто лежит на счёте и курс ЦБ вырос, дохода не возникает. Доход появится только в сделке продажи, и считать его нужно от курса ЦБ на дату этой сделки.

Как отразить продажу валюты в учёте

Определите дату перехода права собственности на валюту — день её продажи банку.
Возьмите официальный курс Банка России на эту дату и курс, по которому банк купил валюту.
Если курс продажи выше курса ЦБ, рассчитайте положительную разницу: (курс продажи − курс ЦБ) × сумма в валюте. Включите её во внереализационные доходы.
Запишите доход в КУДиР в разделе I в день поступления рублей на счёт, с основанием — выписка банка и документ о продаже валюты.
Если курс продажи ниже курса ЦБ, доход не начисляйте: отрицательную разницу при объекте «доходы» не учитывают.
В декларации по УСН покажите сумму в строке 110 раздела 2.1.1 вместе с остальными доходами нарастающим итогом.

Продажа валюты при разных объектах налогообложения

	УСН «доходы»	УСН «доходы минус расходы»
Вся сумма на рублёвый счёт	Не облагается	Не облагается
Положительная курсовая разница	Включается в доходы	Включается в доходы
Отрицательная курсовая разница	Не учитывается	Можно учесть в расходах с 2026 года по разъяснениям
Переоценка остатков валюты	Не производится	Не производится
Дата признания разницы	Дата перехода права собственности на валюту	Дата перехода права собственности на валюту

Частые вопросы

Нужно ли платить налог со всей суммы, которая пришла на рублёвый счёт от продажи валюты?

Нет. Продажа валюты не признаётся реализацией по подпункту 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ. В доходы включают только положительную курсовую разницу — превышение курса продажи над курсом Банка России на дату перехода права собственности.

Что делать, если банк продал валюту дешевле курса ЦБ?

При объекте «доходы» отрицательная курсовая разница не уменьшает налоговую базу: расходы при этом объекте не учитываются. Дохода в такой сделке нет, налог платить не с чего.

Возникает ли доход, если курс ЦБ вырос, а валюта осталась на счёте?

Нет. Пункт 5 статьи 346.17 НК РФ запрещает переоценивать валютные остатки и обязательства при УСН. Доход появится только при продаже валюты, и считать его будут от курса ЦБ на дату продажи.

Можно ли учесть убыток от продажи валюты по курсу ниже курса ЦБ?

При УСН «доходы» — нет. Перечень расходов из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к объекту «доходы» не применяется, поэтому уменьшить доход на отрицательную разницу нельзя.

Какой документ подтвердит доход от продажи валюты?

Выписка по рублёвому и валютному счёту, а также документ банка о продаже валюты с указанием курса сделки. На их основании делают запись в КУДиР и показывают сумму в декларации по УСН.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Валютная выручка и юнит-экономика

Посчитать, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Когда часть выручки приходит в валюте, а расходы — в рублях, легко потерять из виду, какое направление действительно приносит прибыль. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте или смене курса. Это для собственников, которые хотят расти и проверить, не съедает ли рост маржу.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»