ЕСХН расходы перечень налоговый кодекс

Коротко

При едином сельхозналоге налоговую базу уменьшают только расходы, прямо названные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. Перечень закрытый: затраты, которых в нём нет, при расчёте налога не учитываются, даже если они нужны для дела и подтверждены документами. Каждый расход из перечня должен быть экономически обоснован, документально подтверждён и связан с деятельностью, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК).

Что значит закрытый перечень

Пункт 2 статьи 346.5 НК перечисляет виды затрат, которые плательщик ЕСХН вправе вычесть из доходов. Этот список не расширяется по аналогии: если расхода в нём нет, уменьшить базу нельзя. Минфин и ФНС не раз поясняли, что перечень расширительному толкованию не подлежит.

Второе условие — общее для всех режимов: расход должен быть реально понесён, подтверждён документами и направлен на получение дохода. Затрата, которая не отвечает хотя бы одному из этих требований, в расчёт не идёт. Один и тот же расход нельзя учесть дважды.

Какие расходы входят в перечень

Материальные расходы, в том числе на семена, удобрения, корма, средства защиты растений и животных, топливо и энергию.
Расходы на оплату труда, включая компенсации и премии по трудовым договорам.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и на травматизм.
Покупная стоимость товаров для перепродажи и сырья для производства.
Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на их ремонт и реконструкцию.
Арендные и лизинговые платежи, коммунальные услуги, услуги связи и транспорта.
Проценты по кредитам и займам, оплата услуг банков.
Расходы на рекламу, на обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества.
Налоги и сборы, уплаченные при самостоятельном исполнении обязанности, кроме самого ЕСХН и НДС, уплаченного по пункту 5 статьи 173 НК.
Таможенные платежи, не подлежащие возврату.
Добровольное страхование транспорта, грузов, урожая, животных и иного имущества, используемого для дохода.

Какие налоги и взносы можно вычесть

По подпункту 23 пункта 2 статьи 346.5 НК в расходах учитывают налоги и сборы, которые плательщик ЕСХН уплачивает сам: транспортный, земельный, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственную пошлину. Сам единый сельхозналог и НДС, который организация или предприниматель перечислили в бюджет по пункту 5 статьи 173 НК (при выставлении покупателю счёта-фактуры с выделенным налогом), в расходы не входят.

Страховые взносы уменьшают базу после фактической уплаты. Это касается взносов за работников и фиксированных взносов предпринимателя за себя. В отличие от УСН «доходы» и патента, где взносы уменьшают уже исчисленный налог, при ЕСХН они работают как обычный расход.

Что учесть нельзя

В расходы не идут штрафы и пени за нарушение сроков уплаты налогов. Не учитывают налоги, доначисленные за период применения другого режима, и суммы налогов, уплаченные в период ЕСХН по результатам деятельности до перехода на этот режим. Налоги, уплаченные за рубежом, тоже не вычитаются.

НДС, выделенный в счетах-фактурах покупателям, в расходы не включают. НДФЛ, удержанный с зарплаты работников, — это налог работника, а не расход работодателя, поэтому в перечне его нет.

Если затрата в перечне не названа, она не уменьшает базу. Например, оплата услуг по управлению и эксплуатации транспортного средства прямо в пункте 2 статьи 346.5 НК не поименована, и учесть её отдельным расходом нельзя.

Как признают расходы

ЕСХН работает кассовым методом: расход принимают после фактической оплаты. Стоимость покупных товаров для перепродажи учитывают после их фактической оплаты. Материалы и сырьё учитывают после погашения задолженности перед поставщиком; ждать списания в производство не нужно. Основные средства, приобретённые при ЕСХН, учитывают с момента ввода в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода; для приобретённых до перехода действуют сроки пункта 4 статьи 346.5 НК.

Резервы при ЕСХН не создают: кассовый метод не даёт откладывать будущие затраты. Если затрату с равным основанием можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик сам решает, в какую её включить.

Частые вопросы

Можно ли учесть расход, которого нет в пункте 2 статьи 346.5 НК?

Нет. Перечень закрытый, и затраты вне него базу по ЕСХН не уменьшают, даже если они подтверждены документами и нужны для бизнеса.

Уменьшают ли базу страховые взносы предпринимателя за себя?

Да, но не так, как на УСН «доходы» или патенте. При ЕСХН взносы — это расход, который принимают после фактической уплаты.

Входят ли в расходы пени и штрафы по налогам?

Нет. Пени и штрафы за нарушение сроков уплаты налогов в перечне не названы, и учесть их нельзя.

Можно ли вычесть НДС, выделенный покупателю в счёте-фактуре?

Нет. НДС, уплаченный в бюджет по пункту 5 статьи 173 НК, прямо исключён из расходов.

Когда списывают стоимость покупных товаров?

После фактической оплаты товара поставщику. Ждать его продажи не нужно.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Перечень расходов не должен превращаться в лотерею

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Закрытый перечень ЕСХН легко превращается в сюрприз в декларации: часть затрат не уменьшает базу, а прибыль по отчёту не совпадает с деньгами на счёте. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»