Двойное налогообложение НК РФ: как устраняется зачёт иностранного налога

Налоговый кодекс не содержит отдельной статьи с названием «двойное налогообложение запрещено». Правило устроено иначе: доход, полученный за рубежом, включается в российскую налоговую базу, а налог, уплаченный в иностранном государстве, засчитывается в счёт российского налога. Для организаций это статья 311 главы 25 НК РФ, для физических лиц — статья 232 части первой НК РФ.

Зачёт не возвращает налог деньгами: он уменьшает сумму, которую платят в России. Размер зачёта ограничен суммой налога, подлежащей уплате в Российской Федерации, — больше, чем начислено здесь, зачесть нельзя.

Приоритет международных договоров закреплён пунктом 1 статьи 7 НК РФ: если соглашение устанавливает иные правила, чем кодекс, применяются правила соглашения.

Доходы российской организации от источников за пределами России учитываются при определении налоговой базы в полном объёме, вместе с расходами, произведёнными как в России, так и за рубежом. Исключение — доходы, которые пункт 4 статьи 251 НК РФ прямо выводит из базы; налог, уплаченный с таких доходов за границей, не зачитывается.

Суммы налога, выплаченные по законодательству иностранного государства, засчитываются при уплате налога в России. Предел — сумма налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачёт делают при документах: для налога, уплаченного самой организацией, нужно подтверждение, заверенное налоговым органом иностранного государства; для налога, удержанного иностранным налоговым агентом, — подтверждение агента. Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором его представили налогоплательщику.

Порядок подачи задаёт пункт 4 статьи 311: декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, представляют вместе с декларацией по налогу на прибыль.

По общему правилу пункта 1 статьи 232 НК РФ налог, фактически уплаченный налоговым резидентом России за рубежом с доходов из иностранного государства, при уплате НДФЛ в России не засчитывается. Зачёт возможен, только если он предусмотрен международным договором России по вопросам налогообложения.

Зачёт производит налоговый орган по окончании налогового периода на основании декларации, в которой указана подлежащая зачёту сумма иностранного налога.

Отдельное правило — для налогоплательщика, перешедшего на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли: подача уведомления о таком переходе означает отказ от уменьшения этого налога на суммы, уплаченные за рубежом.

Налоговые органы при проверке декларации прежде всего выясняют, с каким государством есть действующий международный договор и распространяется ли он на уплаченный налог и на конкретный вид дохода. При отсутствии договора зачёта нет.

Устранение двойного налогообложения опирается на двусторонние соглашения: они делят право облагать конкретный доход между странами и задают предельные ставки, из которых считают зачёт.

Указом Президента от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения с 38 странами, среди них США, Великобритания, Япония, Австралия, Кипр и практически все страны Европы. Позже принят Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ с аналогичными положениями. Приостановка относится к выплатам с 08.08.2023 и не затрагивает выплаты, произведённые до этой даты.

Практический вывод: для зачёта иностранного налога физлицом нужно проверить действующие положения соглашения. Российская организация также проверяет возможность зачёта по статье 311 НК РФ и специальные правила для соответствующего дохода.

Дивиденды стоят особняком: иностранный налог с дивидендов российская организация зачитывает, только если это предусмотрено соглашением — пункт 2 статьи 275 НК РФ. Предел зачёта считают по ставке, которую соглашение допускает для такого дохода.