Дебиторская задолженность при переходе с УСН на ОСНО

На упрощённой системе доход считают по оплате: пока деньги не пришли, выручки для налога нет. На общем режиме с методом начисления доход признают в том периоде, когда товар отгрузили или услугу оказали (пункт 1 статьи 271 НК). Поэтому долг, который на упрощёнке висел без налога, при переходе попадает в базу по налогу на прибыль.

Закон закрывает эту развилку специальной нормой: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25 НК требует учесть задолженность покупателей на дату перехода на общий режим, в первом отчётном или налоговом периоде его применения, и неважно, когда покупатель заплатит. Минфин и специалисты 1С придерживаются того же подхода: продолжать ждать оплату значило бы остаться на кассовом методе, а организация уже перешла на начисление.

Если организация переходит на УСН и получает оплату за реализацию, доход от которой уже учтён по методу начисления при расчёте налога на прибыль, повторно в доходы УСН эту оплату не включают (подпункт 3 пункта 1 статьи 346.25 НК).

Спор обычно не о самом факте включения, а о том, куда сумму поставить: в доходы от реализации или во внереализационные. Налоговая инспекция иногда требует показать долг покупателей во внереализационных доходах, а бухгалтер возражает, ссылаясь на статью 346.25 и статью 271 НК. От ответа зависит, как заполнить декларацию, но не общая сумма налога.

Второй частый вопрос — долги не покупателей: переплата поставщику (счёт 60.02), переплата по налогам (счёт 68.90) и прочие расчёты. Это не выручка от продаж, и включать их в доходы переходного периода нет оснований: статья 346.25 говорит о задолженности покупателей. Если инспекция прислала требование, в ответе ссылайтесь на пункт 1 статьи 271 и подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25 НК и показывайте, из чего сложился остаток по счёту 62.

Третий случай — долг, который висит годами и уже прошёл суд. Для налога на прибыль он всё равно учитывается в переходном периоде по дате перехода, а в бухгалтерском учёте остаётся висеть до оплаты или до списания по сроку исковой давности. Налоговый учёт и бухгалтерский здесь расходятся, и это нормально.

Зеркальная ситуация: вы получили товар или услугу на упрощёнке, но не заплатили, а перешли на общий режим. На упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» такой расход не был учтён, потому что оплаты не было. Статья 346.25 НК содержит переходные правила и для расходов — смотрите её текст и разъяснения Минфина под свой вид затрат: по разным расходам подход отличается, и общее правило «включаем всё» здесь не работает.

Практический шаг один: до даты перехода составьте реестр всех незакрытых договоров — и с покупателями, и с поставщиками — с суммами, датами отгрузки или приёмки и сроком оплаты. Этот реестр станет основой и для переходной базы, и для ответа на требование инспекции, если оно придёт.