Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском учете

Дебиторка возникает в момент, когда право на деньги появилось, а деньги еще не пришли. Типичный случай — отгрузка товара с отсрочкой: покупатель получил товар, в учете уже есть выручка и долг покупателя, а оплата придет позже по договору. Другой случай — компания перечислила поставщику аванс, но товар или услугу еще не получила: долг числится за поставщиком.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность — это актив. Она показывает, сколько средств компании находится в расчетах с другими лицами. Основной счет — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме него дебиторка собирается на счетах 60 (авансы выданные), 68 и 69 (переплата по налогам и взносам), 70 (задолженность работника перед компанией), 71 (подотчетные суммы), 73 (займы работникам, возмещение ущерба), 75 (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 (прочие расчеты, в том числе претензии).

С 2025 года действует ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Он требует разделять задолженность на краткосрочную и долгосрочную, показывать ее в балансе развернуто и не сворачивать дебиторку с кредиторкой по одному контрагенту.

Кредиторка — это обязательства компании перед другими лицами. Она появляется, когда товар, работа или услуга уже получены, а оплата еще не произведена, либо когда наступил срок платежа в бюджет или работникам. Для бизнеса это естественный источник финансирования текущей деятельности за счет отсрочки, которую дают поставщики и государство.

Основные счета кредиторской задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — долг за поставленные товары, работы, услуги; 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисленные, но не уплаченные налоги; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — взносы; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисленная, но не выплаченная зарплата; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — прочие обязательства, включая претензии и депонированные суммы. Авансы, полученные от покупателей, тоже кредиторка: деньги пришли, а обязательство поставить товар еще не исполнено.

Кредиторская задолженность — пассив. В балансе она делится на краткосрочную (погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную.

Краткосрочная дебиторская задолженность показывается в балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II. Долгосрочная часть, которую планируют получить более чем через 12 месяцев после отчетной даты, — по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Кредиторская задолженность: краткосрочная — по строке 1520 «Кредиторская задолженность», долгосрочная — по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства».

С 2025 года рекомендованная форма пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах — приложение № 8 к ФСБУ 4/2023. Готового бланка нет: компания разрабатывает форму сама и закрепляет в учетной политике. Для дебиторки предназначен раздел 7 с таблицами 7.1 «Наличие и движение» и 7.2 «Просроченная задолженность», для обязательств — раздел 8. В таблице 7.1 показывают остаток на начало и конец периода, движение за период (начисление, погашение, списание, переоценка резерва) и те же данные за аналогичный период прошлого года. В таблице 7.2 отдельно раскрывают просроченную дебиторку с расшифровкой по длительности просрочки.

Ключевое требование ФСБУ 4/2023 — не допускать зачета между статьями актива и пассива (подп. «в» п. 66). Суммы дебиторской и кредиторской задолженности даже по одному и тому же контрагенту отражаются строго раздельно. Если с одним покупателем заключено несколько договоров, задолженность считается по каждому договору отдельно и включается в дебиторку или кредиторку по каждой хозяйственной операции.

Резерв по сомнительным долгам — оценочное значение: точного способа определить его величину нет, бухгалтер рассчитывает сумму приблизительно на основе прогнозов и профессионального суждения. Компания сама определяет, какие долги считать сомнительными и как оценивать вероятность погашения. В учетной политике фиксируют критерии признания задолженности сомнительной (например, просрочка свыше 45 дней при отсутствии обеспечения) и метод расчета резерва.

В балансе дебиторская задолженность покупателей и заказчиков показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам. В пояснениях резерв раскрывают в связке с самой задолженностью: сальдо на начало, начисление, восстановление, списание за счет резерва.

Безнадежную задолженность списывают на основании документов, подтверждающих невозможность взыскания, и с соблюдением порядка, закрепленного в учетной политике. Списание долга не аннулирует сам долг: сумма продолжает числиться за балансом в течение срока, установленного для наблюдения за возможностью взыскания.