Для услуг по образованию установлены льготы по налогам
Коротко
Льготы по налогам для образовательных услуг — это освобождение от НДС по подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса и ставка 0 % по налогу на прибыль по статье 284.1. Освобождение от НДС действует для некоммерческих образовательных организаций по программам из лицензии, ставка 0 % — для организаций с лицензией, у которых доходы от образования, присмотра за детьми и научных работ дают не меньше 90 % доходов.
Две разные льготы, и путать их нельзя
Освобождение от НДС и нулевая ставка налога на прибыль — разные механизмы с разными условиями. Освобождение от НДС относится к самой операции: услуга в сфере образования не облагается налогом, если её оказывает некоммерческая образовательная организация по программам, указанным в лицензии. Ставка 0 % по налогу на прибыль относится к организации целиком: она применяется ко всей налоговой базе за налоговый период, но только при выполнении условий статьи 284.1 НК РФ.
Из этого следует практический вывод: организация может попадать под одну льготу и не попадать под другую. Освобождение от НДС не зависит от доли образовательных доходов, а нулевая ставка налога на прибыль — зависит.
Что освобождено от НДС
- Реализация на территории России услуг в сфере образования по общеобразовательным и профессиональным программам — основным и дополнительным, — а также программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии.
- Услуги по реализации основных и дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией.
- Дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности программ из лицензии, — в том числе семинары и курсы лекций, по итогам которых документ об образовании не выдаётся.
- Освобождение не распространяется на консультационные услуги и на сдачу помещений в аренду — эти операции облагаются НДС в общем порядке.
Кто попадает под освобождение от НДС
Норма распространяется на некоммерческие организации, осуществляющие образовательную деятельность, включая организации, осуществляющие обучение, при соблюдении условий льготы. Понятие «образовательная организация» Налоговый кодекс не раскрывает, поэтому применяется его значение из законодательства об образовании — так требует пункт 1 статьи 11 НК РФ. При спорной ситуации принадлежность к образовательным организациям подтверждают через Минобрнауки.
Освобождение привязано к лицензии: услуга должна входить в программы, которые в ней указаны. Услуга вне лицензии или не образовательная по своей природе под освобождение не подпадает.
Условия нулевой ставки по налогу на прибыль
- Организация ведёт образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством России.
- Есть лицензия на образовательную и (или) медицинскую деятельность.
- Доходы от образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми, медицинской деятельности, научных исследований и опытно-конструкторских разработок составляют не менее 90 % всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо таких доходов за налоговый период нет.
- Вид деятельности входит в перечень, утверждённый Правительством. Санаторно-курортное лечение к медицинской деятельности для целей статьи 284.1 не относится. В налоговом периоде организация не совершает операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
- Ставка 0 % применяется ко всей налоговой базе за налоговый период, кроме базы, к которой применяются ставки по пунктам 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ.
Как это выглядит в отчётности
Организация, которая применяет нулевую ставку, показывает в декларации по налогу на прибыль раздельные доходы и расходы по льготному и прочему виду деятельности. Если доля образовательных доходов в налоговом периоде опустилась ниже 90 %, право на ставку 0 % за этот период не применяется — налог считают по общей ставке 25 %, которая действует в 2025–2030 годах.
Освобождение от НДС не требует отдельного разрешения: операция либо попадает в подпункт 14 пункта 2 статьи 149, либо нет. Но при освобождённых операциях входной НДС по покупкам, которые используются в них, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих покупок по пункту 2 статьи 170 НК РФ.
Что проверить перед тем, как считать льготу
| Вопрос | Освобождение от НДС | Ставка 0 % по налогу на прибыль |
|---|---|---|
| Кто применяет | Некоммерческая образовательная организация | Организация с лицензией на образовательную и (или) медицинскую деятельность |
| Что требуется | Лицензия и программа, указанная в ней | Лицензия и доля профильных доходов не менее 90 % |
| Что не покрывает | Консультации и аренду помещений | Базу, к которой применяются ставки пунктов 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ |
| Норма | Подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ | Статья 284.1 НК РФ |
Частые вопросы
Облагается ли НДС плата за обучение по дополнительной программе?
Нет, если организация некоммерческая образовательная, а программа указана в её лицензии. Освобождение распространяется и на дополнительные образовательные услуги, соответствующие уровню и направленности программ из лицензии.
Освобождены ли от НДС консультации и сдача помещений в аренду?
Нет. Подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ прямо исключает консультационные услуги и услуги по сдаче помещений в аренду из освобождения.
Может ли коммерческая организация применить ставку 0 % по налогу на прибыль?
Статья 284.1 НК РФ говорит об организациях, осуществляющих образовательную деятельность по законодательству России, с лицензией и долей профильных доходов не менее 90 %. Коммерческий статус сам по себе не препятствует льготе. Нужны лицензия, вид деятельности из перечня Правительства и соблюдение условий статьи 284.1, включая условие о доходах и отсутствие операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Что будет, если доля образовательных доходов упадёт ниже 90 %?
Ставка 0 % за этот налоговый период не применяется: налог на прибыль считают по общей ставке 25 %, действующей в 2025–2030 годах.
Принимается ли входной НДС к вычету, если услуги освобождены?
Нет. По покупкам, которые используются в освобождённых операциях, входной НДС включают в их стоимость по пункту 2 статьи 170 НК РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Льгота действует, пока сходится структура доходов
Посчитаю, какая доля выручки приносит льготу и что будет при её потере
Освобождение от НДС и нулевая ставка налога на прибыль держатся на структуре доходов и лицензии. Я раскладываю выручку по направлениям, считаю долю профильных доходов и показываю, как изменится финансовый результат, если льгота перестанет применяться.
Считаю юнит-экономику каждой программы и канала набора: сколько приносит один ученик после себестоимости, рекламы и налогов. Это для собственников образовательных организаций, которым нужно видеть, что будет с деньгами при росте и при потере льготы.