Льготы по НДС: освобождение, ставки 10 и 0 процентов, спецставки на УСН

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС — 22 процента (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса в редакции закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Всё, что не попало в льготный перечень, облагается по этой ставке.

Льготы делятся на три вида. Первый — освобождение от налога по статье 149: операция есть, но НДС с неё не начисляют. Второй — пониженные ставки 10 и 0 процентов по статье 164. Третий — специальные ставки 5 и 7 процентов для упрощенцев, которые не освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Освобождение и пониженная ставка — разные вещи. При освобождении по статье 149 налог по операции не начисляют, но отражают её в разделе 7 декларации. Входной НДС по связанным с ней приобретениям по общему правилу к вычету не принимают и учитывают в их стоимости. При ставке 10 или 0 процентов налог начисляют по льготной ставке, а входной НДС по общим правилам принимают к вычету.

Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ и закон от 17.11.2025 № 417-ФЗ пересмотрели перечень операций, освобождённых от НДС. Из пункта 3 статьи 149 исключили и перевели под общую ставку 22 процента услуги, связанные с обслуживанием банковских карт: эквайринг, процессинг и прочие услуги банков по картам и переводам с карт.

Там же оказались операции организаций, которые обеспечивают информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчётов, услуги по сбору и предоставлению участникам расчётов информации по операциям с картами, а также реализация руды и концентратов с драгоценными металлами добывающими компаниями в адрес аффинажных организаций.

Взамен в перечень не облагаемых НДС операций добавили выплату банками процентов в драгоценных металлах в слитках по договору счёта или вклада и размещение банками драгоценных металлов, не привлечённых во вклады.

Практический вывод для магазина: если раньше эквайринг шёл без НДС, теперь банк предъявляет налог по ставке 22 процента, и эту сумму торговое предприятие принимает к вычету на общих основаниях.

С 2026 года упрощенцы платят НДС, но при небольшом доходе получают освобождение по пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса. Порог — 20 млн рублей дохода за прошлый год, и он действует для 2025–2028 годов: освобождение в 2026–2029 годах. За 2029 год порог составит 15 млн рублей, за 2030-й и далее — 10 млн.

Освобождение теряется, если доход превысил порог внутри года: НДС начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Кто порог превысил, выбирает между общей ставкой 22 процента с вычетами и спецставкой 5 или 7 процентов без вычетов. Ставка 5 процентов положена при доходе за 2025 год от 20 до 250 млн рублей, и держать её можно, пока доход с начала 2026 года не превысил 272,5 млн рублей. Дальше с месяца, следующего за превышением, идёт 7 процентов — до 490,5 млн рублей. С 1-го числа месяца, где превышен 490,5 млн рублей, упрощенец переходит на общую ставку и теряет право на УСН.

Спецставку держат 12 кварталов подряд. Те, кто впервые стал плательщиком НДС в 2026 году, могут отказаться от спецставки в течение первых четырёх кварталов её применения.

Для упрощенцев, которые впервые перешли на НДС в 2026 году, действует мораторий на ответственность за первое нарушение правил уплаты налога в этом году.

Общие условия проверяют по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК. Для части общепита на УСН и бывших плательщиков ПСН с 1 апреля до конца 2026 года предусмотрено исключение из требования к зарплате при соблюдении специальных условий.

Закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ сделал исключение для тех, кто стал плательщиком НДС с 2026 года на УСН, и для ИП, которые в 2025 году работали на патенте и с 2026 года его потеряли из-за дохода свыше 20 млн рублей. Они могут применять освобождение с 1 апреля и до конца года при соблюдении условий закона.

От льготы можно отказаться добровольно: тогда общепит начисляет НДС по ставке 22 процента и получает право на вычеты. Чтобы отказаться от освобождения, подайте заявление в налоговый орган не позднее первого числа квартала, с которого хотите начислять НДС. Отказ действует не менее года.

Порядок освобождения для кейтеринга и выездного обслуживания не зависит от способа доставки, оформления заказа и формы оплаты — это подтверждают письма Минфина от 19.11.2024 № 03-07-15/114909 и от 10.08.2022 № 03-07-14/77586.

Ставка 10 процентов сохраняется для социально значимых товаров: продуктов питания, лекарственных средств и медицинской продукции, товаров для детей, книг и периодики — по перечням пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. С 1 октября 2026 года условия применения 10 процентов для детских товаров уточнил закон от 04.07.2026 № 218-ФЗ.

Нулевая ставка действует для экспорта и операций подпунктов 1–22 пункта 1 статьи 164. Для гостиниц нулевую ставку продлили до 31 декабря 2030 года — закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ.

Передача имущества, выполнение работ и оказание услуг для нужд специальной военной операции НДС не облагается, восстанавливать входной налог не нужно, а стоимость переданного имущества можно учесть в расходах — тот же закон № 227-ФЗ.

По статье 145.1 Налогового кодекса от НДС освобождены участники проекта «Сколково» и участники других инновационных научно-технологических центров по закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ.