Декларация по прибыли нарастающим итогом или нет

Коротко

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала календарного года. В каждом отчётном периоде — I квартале, полугодии, девяти месяцах — в декларации показывают доходы, расходы, налоговую базу и налог не за отдельный квартал, а за весь прошедший отрезок года, с учётом данных предыдущего отчётного периода. В строки 210–230 листа 02 вносят начисленные авансовые платежи, а не фактически уплаченные суммы.

Что значит «нарастающим итогом»

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. При обычном порядке отчётные периоды идут по нарастающей: I квартал, полугодие и девять месяцев. При ежемесячных авансах из фактической прибыли отчётные периоды — месяц, два месяца и далее до конца года. Декларация за полугодие содержит цифры с 1 января по 30 июня, а не только за апрель–июнь. Декларация за девять месяцев — с 1 января по 30 сентября. Годовая — с 1 января по 31 декабря.

Из этого правила есть практическое следствие: показатели каждого следующего отчётного периода не могут быть меньше показателей предыдущего, если не было возвратов, корректировок или уменьшения доходов. Налоговики сверяют декларации между собой именно по этому принципу.

Как проверить декларацию перед отправкой

Сверьте строки 210–230 листа 02 с данными предыдущей декларации: там должны стоять начисленные авансы, а не суммы из платёжных поручений.
Проверьте строку 180: налог за отчётный период считается от базы, накопленной с начала года, а не от прибыли за последний квартал.
Сравните строку 290 с суммой ежемесячных авансов, которые предстоит заплатить в следующем квартале: она должна быть равна разнице между налогом за текущий и предыдущий отчётные периоды.
В декларации за девять месяцев проверьте строку 320: авансы на I квартал следующего года должны совпадать со строкой 290 этой же декларации.
Проверьте, что доходы и расходы взяты из регистров налогового учёта, а не из бухгалтерской прибыли, если применяются разные правила признания.

Строки 210–230: начислено, а не уплачено

В строках 210–230 листа 02 отражают суммы начисленных авансовых платежей за предыдущий отчётный период. Если компания платит только квартальные авансы, в строке 210 стоит налог, исчисленный за прошлый отчётный период. Если платит ежемесячно, туда попадают и квартальный налог, и ежемесячные авансы, начисленные к сроку уплаты.

Фактическая уплата в декларации не видна. Поэтому расхождение между строкой 210 и платёжками — не ошибка, а норма: налог мог быть уплачен позже или раньше, но начислен он должен быть в декларации того периода, к которому относится.

Когда появляются ежемесячные авансы

Компания обязана перечислять ежемесячные авансы, если доход от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем превысил 15 млн рублей за квартал. Это правило из статьи 286 Налогового кодекса. Если порог не превышен, можно платить только квартальные авансы.

В декларации ежемесячные авансы отражают в строках 290–340 листа 02. Строка 290 показывает общую сумму ежемесячных платежей на следующий квартал, строки 300–310 — распределение по бюджетам, строки 320–340 — авансы на первый квартал следующего года (заполняются только в декларации за девять месяцев).

Отчётные периоды и сроки сдачи

Период	Что показывает декларация	Срок сдачи
I квартал	Данные с 1 января по 31 марта	Не позднее 25 апреля
Полугодие	Данные с 1 января по 30 июня	Не позднее 25 июля
Девять месяцев	Данные с 1 января по 30 сентября	Не позднее 25 октября
Год	Данные с 1 января по 31 декабря	Не позднее 25 марта следующего года

Частые вопросы

Можно ли сдавать декларацию за каждый квартал отдельно, без нарастающего итога?

Нет. Форма декларации и порядок её заполнения построены на нарастающем итоге с начала года. Если заполнить только квартальные обороты, показатели не сойдутся с предыдущей декларацией, и налоговая может запросить пояснения.

В строке 210 указывать уплаченные или начисленные авансы?

Начисленные. В декларации отражают исчисленные суммы налога и авансовых платежей, а не фактически перечисленные в бюджет. Это прямо следует из порядка заполнения листа 02.

Как считать строку 290, если компания только начала работать?

Строка 290 равна разнице между налогом, исчисленным за текущий отчётный период, и налогом за предыдущий. Если предыдущего периода не было, разница считается от нуля. При убытке в предыдущем периоде строка 290 может быть равна налогу за текущий период.

Что будет, если в декларации за полугодие показатели меньше, чем за I квартал?

Это возможно при возврате товаров, уменьшении доходов или корректировке расходов, но налоговая увидит расхождение и попросит пояснить. Без подтверждающих документов это один из поводов для камеральной проверки.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры в декларации должны сходиться с реальностью

Покажу, где в вашей финансовой модели прибыль есть, а денег нет

Декларация по прибыли считается нарастающим итогом, а деньги на счёте живут по другому календарю. Я собираю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала, чтобы видеть, какая выручка приносит прибыль, а какая — только оборот.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте, скидках и новых каналах. Это для собственников, которые хотят расти без кассовых разрывов.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»